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种植业生物资产和成本核算的讲解 朱崇明 ? 三、按种植业生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法 以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。 （一）准备阶段的核算 包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的核算。 例1：银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××种子、种苗 ??? 贷：银行存款 ??? 贷：库存现金 例2：银行和现金支付肥料款，包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××肥料 ??? 贷：银行存款 ??? 贷：库存现金 例3：银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××地膜 ??? 贷：银行存款 ??? 贷：库存现金 例4：银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他可归属于农药采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××农药 ??? 贷：银行存款 ??? 贷：库存现金 ? （二）种植阶段的核算 包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的核算。 例5：种植小麦发生机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——机械作业费 ?? ?贷：库存现金 例6：种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接材料费（种、苗、肥、膜、药费） ??? 贷：原材料——种子、种苗、肥料、地膜、农药 例7：种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接人工费 ??? 贷：应付职工薪酬 例8：年末冬小麦生产成本从“种植业生产成本——小麦”科目结转到“消耗性生物资产——小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产成本——小麦”科目无余额。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——小麦 ??? 贷：种植业生产成本——小麦 请注意，在当年能够产出产品的种植业消耗性生物资产的成本，如水稻等作物，也可以不结转到“消耗性生物资产－水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产成本－水稻”科目直接结转到“农产品－水稻”科目。 ? （三）管理阶段的核算 包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的核算。和“（二）种植阶段的核算”相同。 例9：年初冬小麦的“消耗性生物资产——小麦”科目结转到“种植业生产成本——小麦”科目。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦 ??? 贷： 消耗性生物资产——小麦 例10：管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——机械作业费 ??? 贷：库存现金 例11：管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接材料费（农药费） ??? 贷：原材料——××农药 例12：管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接人工费 ??? 贷：应付职工薪酬 ? （四）收获阶段的核算 包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。 例13：收获小麦发生的机械作业费，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——机械作业费 ?? ?贷：库存现金 例14：收获小麦发生的运输费，按现金已付金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——其他直接费 ??? 贷：库存现金 例15：收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——直接人工费 ??? 贷：应付职工薪酬 例16：小麦晒场晾晒费，按制造费用应摊销分配数额计算。会计分录如下： 借：种植业生产成本——小麦——制造费用 ??? 贷：制造费用 例17：小麦产品入库，结转小麦生产成本。会计分录如下： 借：库存商品（农产品）——小麦 ??? 贷：种植业生产成本——小麦 ? （五）出售阶段的核算 包括出售小麦产品发生的运输费、人员用工等业务的核算。 例18：出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。会计分录如下： 借：银行存款 借：库存现金 ??? 贷：主营业务收入——小麦 例19：同时，按小麦产品入库账面价值结转小麦成本。会计分录如下： 借：主营业