高级财务会计项目11合并财务报表.ppt

1.连续编制时内部应收账款余额不变的抵销处理 【例11-22】2009年12月31日，甲公司的内部应收账款余额与计提的坏账准备额不变，因此当年未计提坏账准备。 * * 在编制2009年合并财务报表时，甲公司在合并工作底稿中作抵销分录如下： （1）抵销内部应收账款与内部应付账款 借：应付账款　　　　300 　　贷：应收账款　　　　300 （2）抵销上期计提的内部应收账款的坏账准备 借：应收账款――坏账准备　15 　　贷：未分配利润――年初　　15 * * 2.连续编制时本期内部应收账款余额增加的抵销处理 【例11-23】2009年12月31日，甲公司的内部应收账款余额360万元，均为应收乙公司货款，坏账准备的计提比例仍为5%，期末坏账准备余额为18万元。 乙公司应付账款余额360万元，均为应付甲公司货款。 * * 企业集团所属母公司或子公司，购买本企业集团其他企业发行的公司债券等。 发行方按规定支付的债券利息，列为财务费用。 持有方收到债券利息作为投资收益，双方分别在个别利润表中列示。 企业集团，这种交易并不增加公司的收益与支出。 在编制合并利润表时，要进行抵销，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。 * * 【例11-12】承例11-1资料与表12-5、12-6，A公司取得并持有M公司发行的公司债券300万元，假定债券利率与市场利率相同，20××年M公司支付给A公司债券利息24万元。编制抵销分录如下 抵销债券利息收入与债券利息费用 借：投资收益　　　　　24 　　贷：财务费用　　　　　　24 * * 5.抵销企业集团内部各企业互相持有长期股权投资的内部投资收益 * * 内部投资收益产生于企业集团各企业相互之间的长期股权投资而产生的收益，是被投资子公司的税后净利润与内部投资方持股比例的乘积，如果存在需要调整的情况，还应作出相应的调整。 * * 在全资子公司中，当期实现的净利润（或调整后净利润）就是母公司在该子公司的全部投资收益。 在编制合并利润表时，应当将全资子公司的所有的收入、成本和费用视同为母公司的收入、成本和费用处理，并入母公司相应的项目之中，为此，必须将全资子公司的长期股权投资收益还原为相应的收入、成本与费用进行合并。 在非全资子公司中，则按持股比例进行还原，其差额为少数股东损益。 * * 【例11-13】承例11-1资料，A公司在M公司中占有表决权股本的80%，20××年度M公司实现净利润800万元，并未作利润分配。为此编制抵销分录如下： 抵销投资收益和未分配利润 借：投资收益　　　　　640 　　少数股东损益　　 　　160 　　贷：未分配利润――年末　　800 * * （二）合并期间发生子公司增减变动的处理 1.合并期间子公司增添 应当区分： 同一控制下增添子公司→→调整合并资产负债表的期初数。 非同一控制下增添子公司→→不需要调整合并资产负债表的期初数 * * 2.合并期间减少子公司的处理 合并期间减少子公司的原因，主要是母公司处置子公司的所致，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 * * （三）编制合并利润表 1.合并利润表的格式 合并利润表： 在“净利润”项下增加“归属于母公司所有者的净利润”项目 在“净利润”项下增加 “少数股东损益”项目 * * 同一控制下增加的子公司 在“净利润”项下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目 反映在同一控制下企业合并中取得被合并企业在合并当期期初至合并日期间实现的净利润。 * * 合并工作底稿（部分）　　　　　　　　　20××年度 单位：万元 项目 A公司 调整分录 M公司 调整 分录 合计 金额 抵销分录 少数股东权益 合并 金额 （利润表项目） 金额 借 贷 金额 借 贷 借 贷 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩ ⑾ 一、营业收入 10000 5880 15880 2800 800 400 11880 　减：营业成本 6500 4500 11000 2800 600 350 7250 营业税金及附加 85 30 115 115 销售费用 300 100 400 400 　管理费用 400 150 550 550 　财务费用 100 50 150 24 126 资产减值损失 50 50 20 30 加：投资收益 24 640 664 24 640 0 二、营业利润 2589 640 1050 427990 4664 3794 3409 借方+的项目 ⑦=①+②—③+④+⑤—⑥ 借方+的项目 ⑾=⑧+⑨—⑩ 贷方+的项目 ⑦=① —②+③+④ —⑤+⑥ 贷方+的项目 ⑾=⑧—⑨+⑩ * * 合并工作底稿（部分）　　20××年度 单位：万元 项目 A公司 调整分录 M公司 调整 分录 合计