第八章节 作业成本法教材.pptVIP

一、作业成本法产生的背景 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，产品成本结构中制造费用比重大大增加，其重要性也日益提高； 消费者需求差异化，引起生产组织的革命性变革； 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。 （一）资源 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。 3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。 4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。 （二）作业 作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。 1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。 2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。 3 、作业可以划分为增值作业（Value added Activity）和非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。（存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。 4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护作业P293。 （四）价值链(Value Chain) 在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。 每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 研究开发 设计 生产 营销 配送 售后服务 价值链和作业链紧密结合，并不完全一致。 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。 （五）作业中心 作业中心：是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列相互联系的作业集合。 例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。 作业中心是计算资源耗费必不可少的一环。一般基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。 （六）作业成本库(Cost pool) 指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。 ????成本计算的最基本对象是作业，产品成本是所需全部作业的成本总和，ABC赖以存在的基础是产品耗用作业，作业耗用资源。即：“资源→作业→产品”的过程，而非传统的“资源→产品”的过程。 ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。 （1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。 （2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。 （3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。 （二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库 确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。 （三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表: 制造费用明细表（单位：万元） 1）机器调整成本（成本动因：调整次数） 分配率＝14万÷（5＋2）＝2（万/次） A产品应分摊的机器调整成本＝2万×5＝10万 B产品应分摊的机器调整成本＝2万×2＝4万 2）材料处理成本（成本动因：处理次数） 分配