存货与仓储循环审计培训教材(PPT 61页).pptVIP

2.检查程序 （1）实施检查程序的基本要求 目的：复核盘点计划是否得到适当的执行（控制测试），也为了核实存货的实物总额（实质性程序） 范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货 * （2）检查程序的实施 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性 * （3）实施检查程序时发现差异的处理 查明差异原因 及时提请被审计单位更正 如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新 盘点 * 3.实施存货监盘程序应特别关注的问题 （1）存货移动情况 （2）存货的状况 （3）存货的截止 所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以作截止测试之用 * （4）对特殊类型存货的监盘 4.盘点结束时的后续工作 （1）再次观察现场并检查盘点表单 （2）复核盘点结果汇总记录 * 1.由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序 能否实施替代审计程序： （1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 （2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 （3）向顾客或供应商函证 （九）特殊情况的处理 * 存货特殊性质： 包括但不限于： ①存货涉及保密问题 ②存货系危害性物质 处理方法： ①前提：存在值得信赖的内控 ②审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据 ③可向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证 * 存货的特殊位置 （1）典型情况：在途存货 （2）处理方法： 审查相关凭证加以查验 对储放在独立于被审计单位的仓库中的存货，可通过询证方式审查 * 2.因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 处理方法： ①评估存货内控有效性 ②对存货进行适当检查 ③提请被审计单位另择日期重新盘点 ④测试在该期间发生的存货交易 * 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 采购与仓储循环 存货、应付职工薪酬 营业成本 存货与仓储循环涉及的主要会计报表项目如图： * 第一节 存货与仓储循环的特性 一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配表 （七）成本计算单 （八）存货明细账 * 二、涉及的主要业务活动 （一）计划和安排生产（计划部门）　　生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。 （二）发出原材料（仓库部门）　　仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。 * （三）生产产品（生产部门）　　生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务 （四）核算产品成本（财务部门）　　为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 * （五）储存产成品（仓库部门）：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。（六）发出产成品（发运部门）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。 * 第二节 控制测试和交易的实质性程序 一、概述 成本会计制度的内部控制 工薪的内部控制 * 二、控制测试 （一）成本会计制度的测试 1.直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 * C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 2.直接人工成本测试 计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与