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国际税收：税收管辖权（一） 课程的架构 国际税收 国际重复征税（3、4章） 国际避税（6、7章） 国际税收抵免（5章） 防范国际避税的措施（8章） 国际税收协定（9章） 税收管辖权概述 税收管辖权 税收管辖权，就是一国政府形式的征税权力，基于这种权力，一国政府可以决定： 1. 谁来行使征税权，即谁有权征税。 2. 对谁行使征税权，即对谁征税。 3. 对什么行使征税权，即征什么税。 4. 征多少税，主要涉及税基和税率的确定。 5. 如何行使税收管辖权，涉及到征税的日期、地点和方式。 税收管辖权 税收管辖权的根据在于国家主权 独立权、平等权、自卫权和管辖权 国家对其领域内的一切人、物和所发生的事件，以及对其领域外的本国人行使管辖的权力 独立性、排他性 税收管辖权 各国不论经济、社会、政治或者其他性质有何不同，均有平等权利与责任，并为国际社会之平等的一员，均拥有充分主权之固有责任，这也是国家主权平等原则的含义。 但是，任何国家都不是一个孤立存在的政治体，而是置身于国际社会之中。 税收管辖权 每一国均有义务尊重其他国家之人格，不得借口行使自己的主权而侵犯其他国家的主权。 事实上，这是很难做到的… 我只是想拿回属于俄国的东西，乌克兰南部本来就是俄国的。 我们要帮助乌克兰捍卫主权完整… 税收管辖权 国际社会由主权彼此平等的国家组成，各国的税收管辖权亦是平等的，在各个国家平行形式税收管辖权的情况下，任何国家的税收管辖权都不可能是无限的，都要受到一定的限制和约束。 ①一国的税务机关向另一国境内的纳税人递送纳税通知书 ②一国的税务机关要求另一国境内的纳税人提交有关资料 思考： 不允许 尽管如此，我们在研究国际关系的时候依然要从“平等”开始… 税收管辖权 税收是国家凭借其政治权利征收的，这一本质特征决定了税收管辖权只有在国家管辖权的范围内才能确定。 领域管辖、国籍管辖、保护性管辖、普遍管辖 属地管辖 属人管辖 来源地 税收居所 在所得税方面，中国的税收管辖权采用的是那种形式？这些形式的标准又是什么？ 思考： 属人税收管辖权 属人性质税收管辖权，指征税国根据税收居所联系对纳税人来自境内境外的全部所得和财产价值予以征税。 税收居所（tax residence）是指纳税人与征税国之间存在着以人身隶属关系为特征的法律事实。 纳税人 法律事实 自然人 是否拥有住所、居所等或具有征税国的国籍 法人 是否在征税国注册成立或者总机构、管理控制中心是否设在征税国的境内 税收居所是国家按照属人原则行使税收管辖权的前提条件，也同时决定了纳税主体的无限纳税义务。 居民税收管辖权，指征税国基于纳税人与征税国存在居民身份关系的实施而主张行使的征税权。（P43） 居民税收管辖权（resident jurisdiction） 公民税收管辖权（citizen jurisdiction） 公民税收管辖权，又称国籍税收管辖权，指一国政府对具有本国国籍者在世界范围内取得的所得和拥有的财产价值行使征税权。（P52） 属人税收管辖权 案例：库克诉泰特案（1924） 该案原告库克（Cook）是美国公民，后来移居墨西哥。他在墨西哥取得了永久居民身份，一直居住在墨西哥城，并从其拥有的处于墨西哥的财产中获得收入。 美国国内收入署地区收税管泰特（Tait）责令库克就这笔收入向美国缴纳1193.38美元税款，库克依从了这一指令但同时提出抗议，声明产生该项收入的财产位于墨西哥城。 判决指出：“征税权的存在不在于当事人的财产是否处于美国境内以及当事人是否是他的永久居民。这是由政府保护公民及其无论处于何处的财产的本质特征决定的，这种关系决定了美国政府对居住在国外且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。” 案例：国民纸张与钱子公司诉鲍尔斯案（1924） 国民纸张与铅字公司（National Paper Type Company）是依美国新泽西州法律成立的一家公司。它在纽约经营出口业务，购货地在美国，销售地在外国。1924年，美国税务机关根据当时的《税收法案》通知该公司缴纳所得税。 该公司认为，依据当时《税收法案》，经营同类业务的外国公司的国外收入可被全部免税，既然如此，税务机关对该公司的征税显然是一种税收歧视，是对该公司财产的没收，于是向法院提起诉讼。 美国法院判决指出：“美国公司负有就其所有来源收入向美国纳税的义务，而与此同时，外国公司仅须就其来源于美国的收入在美国纳税，因其收入是在美国法律的保护下获得。美国政府有权对美国公司，却无权对外国公司的国外收入征税。” 属地税收管辖权 属地性质的税收管辖权，又称来源地税收管辖权，是指根据来源地这一连结因素对纳税人来自于本国境内的所得或财产价值主张行使的征税权。 ①征税国依据征税对象与