【专业文档】运用内部控制测评的做法(doc 6).docVIP

PAGE 1 运用内部控制测评的做法 1998年下半年起在企业财务审计中通过贯彻实施审计署制发的《国有企业财务审计准则》、《内部控制测评准则》和《企业财务审计操作指南》，实际运用内控测评，认识到，健全性测试是回答内部控制有没有，符合性测试是回答内控制度用没用，内控评价是解决内部控制缺什么，最终经过实质性测试解决财务真不真、实不实的问题。通过内控测评实践，从正反两方面总结感性认识，使之上升为理性认识。我们体会到，内部控制测评实施要点有： 一、内控测评运用原则。(1)审计重要性原则；(2)审计方法灵活性原则。具体应掌握：没有内控或内控信赖程度较低以及小规模或有明确线索的被审计企业不适用内控测试；内控测评不能替代资产负债损益审计；内控测评结果不是确定财务审计重点和范围的唯一前提；内控测评成本应小于财务审计成本；内控测评应放在审计准备阶段进行。经过实践我们认为，在目前财务“打假治乱”，强调规范会计基础工作的情况下，近一两年没有经过内控测评的被审计企业，在进行财务审计时，应该实施内控测评；内控测评占用时间一般应为整个审计时间3/10-4/10。 二、健全性测试。（1）测试准备。在内控测评方案确定后，可提前向被审计企业提出测试所需资料清单：财务岗位设置及岗位责任人名单；企业财务、计划、物资等管理制度及体制改革文件；现金结存表、银行存款调节表、对帐双方互签记录，应收预付帐款期龄分析表，采购合同或定单、收领料单存根，固定资产购置计划或合同及请购单、设备质检单、固定资产台帐、折旧计算表、固定资产盘点表、固定资产购置领用修理报废备忘录，产品销售计划及业务台帐、销货发票，料工费定额、未完工产品盘点表、生产成本费用业务备忘录、材料工资汇总表、材料工资及制造费用辅助生产费用分配表。（2）熟悉控制环境和会计系统。针对企业规章制度对测试调查表的控制点进行必要的调整和细划。例如将企业分级审批权限的内容加入到已有控制点，使测试标准贴近实际，便于测评。另一项工作是从172个控制点中确定关键控制点，它对测试评价有起“一票否决”作用。例如会计报表编制及报送控制点中结帐、合并报表、说明等是关键控制点；成本费用控制点中定额、计量收发领退盘点的手续、审核、成本归集分配是关键控制点。（3）健全性调查。采用面对面询问方式，避免大包大揽误导测试工作。一般一人一表；一表涉及多人的要分别进行。（4）单项初评。按照《指南》设定的标准。注意对于企业内控不健全但执行结果尚好的，以及关键控制点答“否”的均应视为该项内控为“否”。 三、符合性测试。（1）确定测试范围。（2）确定测试方法。对不同的控制点所用测试方法会不同。尽可能多的使用定量的方法，对样本总体暂不能确定或确定难度较大的可采用询问、观察、描述等替代方法，结合审计人员经验进行判断。例如存货内部控制点13个，使用证据检查法的有计划、计划执行检查、审批、验收、退库、稽核、采检收发分工、盘点、报废报损、核对等11个，必要时还对出入库进行实地观察；重复执行的有计价、成本差异等2个。（3）计算样本总体和样本量，抽取样本。一般按照业务量5%取样本。需从记帐凭证上查证的主要是涉及审核、复核、稽核、职务不相容等控制点。为此我们设计了《抽样工作记录底稿》，作为定量的符合性测试用表，它是《符合性测试表》的辅表。设有样本序号、计帐凭证号、金额、测试内容及总体数量、样本量、实际抽样比例等横栏项目，其中测试内容可进一步细分如：证证相符、正附件齐全，职务不相容、审批、审核、验收等，利用抽取的每份记帐凭证进行多个控制点检查。检查结果又归入《符合性测试表》。《符合性测试表》设计了测试项目、测试方法和数量、测试结果、被审计企业分管及主办人员、审计人及日期等横栏。这两种表均按照调查项目归类使用，是内控调查表在符合性测试阶段的延深。（4）单项评价。按照《指南》设定的标准进行。 四、内控综合评价及其应用。结合健全性测试和符合性测试评进行。应注意：（1）符合性测试结果低于90%时，健全性测试结果的百分比再高，综合测评结果最多定为同一等级，或者降低等级，不能升级；（2）综合评价要具体，应指出薄弱环节和措施问题存在的具体环节和影响，还应结合符合性测试对健全性测试进行再评价，从中找出内控制度具体的缺陷；（3）注意从业务关系联系紧密程度角度进行综合分析，判断审计重点和范围。例如销售收入、应收帐款均属经营收入业务，被审计企业有将三年以上应收帐款列入坏帐的惯例，这在某种程度上有可能成为管理漏洞，出现收不入帐、躲逃债务等情况，实质性审计时销售、收款、催帐、坏帐备查等环节可列为审计重点范围。（4）重视防弊作用。应将企业审计《准则》中的“审计内容和目标”及《指南》中“审计内容”与内部控制调查表结合起来由控制点确定控制目标，再确定相对应的审计要点，建立起内部控制点、特别是关键控制点，