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兰 州 商 学 院 本科生毕业论文（设计） 论文（设计）题目： 学 院、 系： 会 计 学 院 专 业 (方 向)： 会计学 年 级、 班： 20××级会计（5）班 学 生 姓 名： 指 导 教 师： 葛 丽 娟 2014年 5月 25 日 知识经济环境下研究与开发费用 会计处理的思考 以知识、信息的广泛使用为特点的知识经济条件下，无形资产在企业经营管理中的作用也越来越重要，从而使得无形资产的会计处理面临了严峻的挑战。研究与开发费用是无形资产的确认与计量的关键所在，并且其具体操作关系到整个社会的科技创新能力的发展。因此，如何对研究与开发费用进行会计的确认与计量具有现实意义。在2006年会计准则中对研究与开发费用处理方法的重新界定，这是适应现实的经济与会计环境变化的结果，同时，也是理论界不断的研究与呼吁的结果。 一、研究与开发费用的涵义 研究与开发费用的定义和特征是其会计处理方法的基础，讨论研发费用的会计处理首先得了解其定义和特征，以下就研究与开发费用的定义及特征进行概述。 2006年会计准则第六号无形资产准则第七条界定企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。　　 由研发费用的定义，可总结出研发费用有以下的特点： 第一，开发时间的长期性和投入费用的持续性。无形资产的开发是一个长期的过程，在研究与开发的过程中需要连续不间断的投入，此种投入贯穿整个研发过程，持续的时间一般较长。第二，具有资本性支出特征。研发费用是一项预支费用，是为形成某项资产而发生的支出。数额一般较大，发生的时间长，研究成果将会在取得后的各期发挥作用，具有资本化支出的特征。第三，成果的不确定性。研究与开发是否能够形成预期的资产成果难以预料，极有可能出现大量的投入后却开发失败。即便形成了无形资产，其盈利能力是否能达到设计的期望要求也很难确定。第四，对生产率产出贡献极大。通过将业绩指标（利润、销售收入）系统的与研发支出相联系可以评估研究与开发对商业企业的业绩和成长的贡献。在控制其他资产（实物资产）对公司业绩的影响基础上，通过研究发现：研发支出对公司生产率（价值增值）和产出的贡献极大，估算出的研究开发支出回报率很高，每年大约20%～35%。 在知识经济下，由于研究和开发费用的以上特点导致其会计处理具有特殊性和重要性。 二、研究与开发费用的会计处理方法 从研发费用的特点出发，国际上对研发费用主要有以下几种处理方法： （一）全额费用化 即将所有的研究及开发支出在发生的当期确认为费用。此种处理的出发点在于研发成果及未来收益的不确定性，其支出与未来可能带来得收益缺乏确定的因果关系。该方法符合了谨慎性和重要性原则的要求，会计处理上比较简单易行，同时因为避免了在以后的会计期间内的摊销问题，减少了企业人为操纵利润、粉饰会计报表的空间。美国财务会计委员会（FASB）颁布的《财务会计准则公告第2号（SFAS2）—研究与开发支出的会计处理》便采用了全额费用化的处理方法。但该做法可能造成管理人员为追求短期业绩表现而减少必要的研发支出。 （二）全额资本化 即将研究与开发支出在开发期就归集起来，并全部确认为一种无形资产，待开发成功后取得收益时再予以摊销。此种处理方式的出发点在于研究费用资本性支出的特点，此种处理的特点在于其强调无形资产在将来能够为企业带来收益，并且其开发成功的可能性较高，其产生的未来收益可增加企业的价值。此种处理方式能够在一定程度上消除企业因避免巨额研发支出费用化而造成的短期行为，但却被很多人认为违背了谨慎性原则。出于这个原因，国际上较少采用全额资本化的处理方式。典型采用该方式的为荷兰。 （三）部分资本化 即将符合一定条件的研发支出予以资本化，其它的则在发生时记入当前损益。这种做法与前两种相比较较为公允，能够体现实质重于形式、配比的会计原则，但实施相对较为复杂。如国际会计准则第38号（简称IAS38）——《无形资产》规定，全部的研究费用确认为当期费用，开发费用只有在技术、出售或使用的商业条件成熟的条件下才能予以资本化，也就是意味着公司必须打算并且有能力完成该无形资产的开发，且能够带来的未来收益也能确定。如果不能将研究费用同开发费用