年度汇算清缴与盈余管理辅导讲座.ppt

* * 账务调整 （1）少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本 49000 预提费用 85000 固定资产清理 19000 应付福利费 37000 贷：以前年度损益调整 190000 （2）多计收益、少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整 101000 贷：待摊费用 11000 应付福利费 9000 应交税金——营业税 39000 在建工程 31000 累计折旧 11000 永久性或时间性差额的纳税调整 国债利息收入、滞纳金、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在帐务上不作调整。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 * * （2）企业虚报亏损的帐务调整 国税函[2005]190号文件规定：虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为；虚报亏损，造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。 [案例]：某企业2005年末“利润分配——未分配利润”帐户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现：⑴若企业少记收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以视同所偷税款13.2万元（40万元×33%）一倍的罚款。⑵若超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整130万元，扣除帐面亏损120万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款42.9万元（130万元×33%）一倍的罚款。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 * * 帐务调整： 其一：调减亏损后仍为亏损 借：银行存款 400000 贷：以前年度损益调整 400000 借：以前年度损益调整（税收罚款） 132000 贷：银行存款 132000 其二：调减亏损后为盈利 由于工资超支属于永久性差异，不需作帐务调整，但该盈利实为应纳税所得额，应补缴所得税3.3万元，罚款42.9万元 借：以前年度损益调整 33000 贷：应交税金——应交所得税（补交上年）33000 借：应交税金——应交所得税（补交上年） 33000 贷：银行存款 33000 交纳罚款 借：以前年度损益调整（税收罚款） 429000 贷：银行存款 429000 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 * * * * * * 项目 会计制度规定 税法规定 45号文规定 企业为投资而 发生借款费用 的处理 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：预提费用、银行存款等科目 《企业所得税前扣除办法》第37条规定：纳税人为投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营费用在税前扣除。 纳税人为投资而发生的借款费用，符合《企业所得税条例》第六条和《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。 《企业所得税暂行条例》第六条规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 * * 二、关于捐赠  1.企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产、有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。  公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。 对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场的，该资产的市场价格即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照类似资产的市场价格确定。 会计与税收差异重要文件解读 * *