债务重组_2资料教材.pptVIP

第三年还本付息： 如果第一年盈利： 借：银行存款 33万 贷：应收装款 31.8万 营业外收入 1.2万 如果第一年亏损： 借：银行存款 31.8万 贷：应收账款 31.8万 7.以组合方式清偿债务 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再按“修改其他债务条件”的方式进行处理。 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，余额按“修改其他债务条件”的方式进行处理。 例：2007年2月8日，甲企业应收乙企业票据为100 000元，票面年利率10％。由于乙企业资金周转发生困难，于2007年8月8日，经与甲企业协商，同意乙企业支付25 000元现金，同时转让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为70 000元，公允价值60 000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4 500元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。 甲企业（债权人）： 乙企业（债务人）： 借：银行存款 25 000 无形资产 60 000 营业外支出——债务重组损失 20 000 贷：应收票据 105 000 借：应付票据 105 000 营业外支出——处置非流动资产损失 14 500 贷：银行存款 25 000 无形资产 70 000 应交税费——应交营业税 4 500 营业外收入——债务重组利得 20 000 债务重组 债务重组 debt restructurings 中级财务会计 intermediate Accounting 一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： ■债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债券的利率等。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他 货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资 产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产 等）清偿债务。 2.将债务转为资本 例如，按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定 的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时， 只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本 的方式进行债务重组。 3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和2.两 种方式； 4.以上三种方式的组合等 例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部 分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让 非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。 债务人 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 债权人 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失