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债 务 重 组 目录 债务重组的概述 债务重组的方式 债务重组的会计处理 概述 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 “债权人作出让步”——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行或法院裁定，将资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 债务重组日 方式 一、以资产清偿债务 以现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 二、以债务转为资本 债务人将债务转为资本 （股本/实收资本） 债权人将债权转为股权 （长期股权投资） 三、以修改其他债务条件清偿债务 （不包括上述一、二两种方式） 四、以组合方式清偿债务 (一)以现金清偿债务的会计处理 债务人——将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人——将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。 (二)以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人——应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过清偿债务的非现金资产的公允价值的差额。应计入营业外收入。 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。在以非现金资产清偿债务时，债务人除了取得债务重组收益外，还会发生资产转让损益。因为非现金资产转让时，是按其公允价值而非其帐面价值来计价并清偿债务的。 【例1】2008年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100?000元、年利率7％、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120?000元，累计折旧为30?000元，清理费用等1?000元，计提的减值准备为9?000元，公允价值为90?000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（　）元。 ??? A.12?500，8?000? ??? B.8?000，10?000? ??? C.9?000，8?000? ??? D.13?500，8?000 正确答案：D ? 长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103?500元（100?000＋100?000×7％÷2）－设备公允价值90?000元＝13?500（元） 应确认的资产转让损益＝设备公允价值90?000元－设备账面价值81?000元（120?000－30?000－9?000）－清理费用1?000元＝8?000(元)。 (二)以非现金资产清偿债务的会计处理 债权人——应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。 抵债资产为存货——视同销售处理 按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 抵债资产为固定资产、无形资产——按其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资或股票等——按其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。按其公允价值和债务重组账面价值的差额，计入营业外收入。 (二)以非现金资产清偿债务的会计处理 【例2】2009年1月1日，A 公司销售一批材料给B公司，含税价为105 000 元。2009年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值为80 000 元，增值税税率为17 % ,产品成本为70000元，B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500 元，A 公司为债权计提了坏账准备5250元。假定不考虑其他税费。 债务人B公司会计处理： 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入