经济全球化背景下中国开征遗产税面临的挑战及建议.docVIP

PAGE PAGE 1 经济全球化背景下中国开征遗产税面临的挑战及建议 　　摘要：经济全球化背景下中国开征遗产税面临挑战进一步增加，表现为遗产税效应更为复杂，对经济效率损害可能更大，如引发资金外流、征收成本提高、避税途径和渠道增多、公平作用及财政作用弱化等。中国台湾的简税制、低税负、高免征额遗产税制度降低了遗产税对经济效率的损害程度和有效发挥遗产税的调节功能。因此，建议中国的遗产税借鉴中国台湾经验，实行简税制、低税负、高免征额遗产税制度。 　　关键词：经济全球化遗产税资金外流公平和效率 　　经过30多年的改革开放，中国经济获得了空前发展，但也带来贫富差距过大的难题。为此，社会各界建议开征遗产税的呼声不断。但经济全球化使遗产税效应更为复杂，不少国家纷纷取消遗产税。在此背景下，中国开征遗产税面临哪些挑战？该如何选择？本文试作一些粗浅探讨，以供参考。 　　1经济全球化背景下中国开征遗产税面临的挑战 　　1.1经济全球化背景下征收遗产税可能导致效率损失加大损害效率是不少国家主张取消遗产税的理由之一，经济全球化背景下征收遗产税可能导致效率损失加大，理由有二：一是经济全球化背景下征收遗产税可能加剧资金外流趋势；二是经济全球化使遗产税制度更为复杂，征收成本更高。 　　1.1.1经济全球化背景下征收遗产税可能加剧资金外流趋势。获得更高收益是国际资本流动的主要原因，经济全球化使资本从一地转移到另一地的套利行为变得异常便利。遗产税是影响资本收益的重要因素，遗产税的征收与否影响一国资本流动。近30多年来，为了吸引国际资本，加拿大（1972年）、澳大利亚（1977年）、中国澳门（2001年）、中国香港（2006年）、新加坡（2008年）、奥地利（2008年）等20多个国家和地区先后取消遗产税。[1]取消遗产税后，明显提高部分国家及地区吸引国际资本的竞争力。如2006年香港取消征收遗产税，根据香港特区政府提供数字，2006年流入资金较2005年多约一万亿元，增长达二成一。近几年，新加坡投资移民成为中国大陆高端人士投资的理想之地，澳德华移民公司总经理谢炎武认为，2008年新加坡取消了遗产税，令该国吸引力大增。[2] 　　取消遗产税可以提高一个国家或地区的国际资本吸引力，这意味着在经济全球化背景下，开征遗产税将降低一个国家或地区的国际资本吸引力。特别是我国开征遗产税可能加剧资金外流趋势。中国尚未征收遗产税，但资金外流现象已经比较严重。究其原因，一是因为中国正在经历富豪移民潮。中国富人移民的驱使因素主要包括法律风险、高税赋、子女教育、医疗条件、食品安全、环境品质。[3]二是中国富豪有强烈的避税动机。移民的原因之一是规避中国的高税负。这意味着在法律保障、子女教育、医疗条件、食品安全、环境等影响富豪移民的主要因素未能得到有效改善之前，开征遗产税极有可能使富人向海外转移财富的趋势加剧。 　　1.1.2经济全球化使遗产税制度更为复杂，征收成本更高。遗产税具有偶发性、一次性特点，征收面较窄，在多数发达国家，遗产税收入占总税收收入的1%左右。[4]尽管组织财政收入不多，但遗产税税制复杂，征收成本极高。1998年美国遗产税收入230亿美元，而征税成本高达480亿美元。遗产税是美国最复杂的税制之一。仅遗产税纳税申请书的填写说明书就有22页，而纳税申请书长达41页。据美国国内收入署的估计，正确填写此申请书的时间需一周，但实际要完成此项工作则需要4周时间，因此大部分的纳税人都聘请专业律师来完成此项工作。[5]日本全国从事遗产税和赠与税等资产税的职员约占全部职员的7%。随着经济全球化的不断深入，资产的国际流动日趋频繁，税务管理人员在如何认定境外资产、如何对这些资产征收遗产税等问题上，面临的困难不断增加，这要求一国政府必须适应全球化的进程，修改遗产税制，加强对境外遗产税的征收管理，由此导致遗产税制更为复杂，征收成本更高。 　　1.2经济全球化削弱遗产税财政收入功能和调节贫富差距功能遗产税最主要的作用是调节贫富差距，其次是组织财政收入。能充分发挥遗产税作用的前提是征税的有效性，富人们形式多样的避税手段使征收遗产税的国家难以获得期望达到的效果。经济全球化更是为富人们增加避税渠道和途径，加大了遗产税的征税难度，对税收征管方式提出了严峻挑战，尤其是跨国公司、电子商务、网络贸易的迅速发展，现代科技的高度发达使得巨额资本交易、大宗贸易和信息技术的转移通过网络瞬间完成，并游离于传统课征手段之外，税源监控难度加大，逃避税现象日益突出。由麦肯锡管理咨询公司前首席经济学家詹姆斯亨利发表的一份分析报告指出，截止至2010年，全球超级富豪在海外避税天堂藏匿的资金总额已经达到21万亿美元，其中中国大陆到2010年为止转移到外国避税的资产高达1.189万亿美元。[6]显然，在资本流动越来越便利的经济全