第5章节审计目标跟过程资料教材.pptVIP

三、审计业务约定书的内容 （一）审计业务约定书的基本内容 1．财务报表审计的目标。 2．管理层对财务报表的责任。 3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则 5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风 险。 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 9．CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 13．违约责任。 14．解决争议的方法。 15．双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及双方加盖的公章。 （二）审计业务约定书的特殊考虑 1、考虑特殊需要 如果情况需要，注册会计师应考虑在业务约定书中列明下列内容： （1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体的直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）双方需要达成进一步协议的事项。 2、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： （1）组成部分的委托人是否不同 （2）是否对组成部分单独出具审计报告 （3）法律法规的规定。如果法律法规有明确要求应按相关要求办理。 （4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。 （5）组成部分管理层的独立程度。 3、连续审计 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的规定； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。 （三）审计业务约定书范例 p121-125 四、审计业务的变更 如将审计业务变更为保证程度更低的其他业务。审计人员应考虑该变更是否适当。 （一）可能导致被审计单位要求变更业务的原因包括： 1．情况变化对审计服务的需求产生影响 2．对原来要求的审计业务的性质存在误解。 3．审计范围存在限制。 （二）处理措施 1. 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。 2. 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。 3. 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。 第五节??利用其他主体的工作 一、利用其他注册会计师的工作 主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中： 主审注册会计师：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一 个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会 计师。 其他注册会计师：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息 出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 （一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该： 1、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力； 2、获取其他注册会计师的独立性的证据； 3、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审CPA的需要。 主审注册会计师的审计程序包括： （1）向其他注册会计师获取书面声明 （2）初始计划阶段的安排及告知 （3）复核其他注册会计师的工作 （4）实施追加程序的考虑 （5）记录其他注册会计师的工作 （二）审计报告中的处理 1、主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作。 2、如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师