第二章节-审计目标跟审计过程资料教材.pptVIP

第二章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 一、财务审计的总目标 1、理解审计目标的层次性： 审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括两个层次： 财务报表审计的总目标 与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。 ■具体目标与总目标的关系 2、审计总目标的演变 审计目标是随着社会经济环境的改变而改变的，即随着审计的发展而发展的。 以民间审计发展为例，它从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历了这三个发展阶段。 查错防弊 详细审计 判断企业信用状况 资产负债表审计 鉴证财务报表的可信性 财务报表审计 鉴证财务报表的可信性 现代审计 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计准则的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经验成果和现金流量。（公允性） 二、具体审计目标 （一）被审计单位的管理层认定 管理层认定——指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或暗含的表达。（其中绝大部分认定都是暗含的） 管理层认定分三种类型： 1、关于各类交易和事项相关的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 2、关于期末账户余额运用的认定 存在 权利和义务 完整性 计价与分摊 3、关于列报运用的认定 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 （二）管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对 1、关于各类交易和事项相关的认定 （1）发生 指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况 例：管理层认定已记录的销售交易反映了实际发生的商品或服务交易。 （2）完整性 指应当记录的交易和事项均已记录。 强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 例：若被审单位有虚增利润的动机，就可能少计有关负债和费用增加的交易和事项，导致报表数据不完整，违反了完整性认定。 （3）准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错误就是违反准确性认定的典型。 （4）分类 是指交易和事项已记录与恰当的账户。 例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分类认定的例子。 （5）截止 指交易和事项已记录于正确的会计期间。 例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反了截止认定。 2、关于期末账户余额运用的认定 （1）存在 指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。 例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产负债表日确实存在并可供销售。 （2）完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的情况。 完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰好相反。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性认定与账户低估有关。 （3）计价与分摊 指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 例如：管理层认定固定资产以历史成本记录，同时通过这就将这些成本系统的分摊到恰当会计期间。类似的，应收账款在资产负债表中是以可实现净值表达的。 （4）权利和义务 指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还义务的债务。 3、关于列报运用的认定 （1）发生以及权利和义务 指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计单位的权利和义务。 例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司，则该收购行为已经全部完成。 （2）完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重大的关联方交易等均已披露在财务报表中。 （3）分类和可理解性 是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。 （4）准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 【例】某公司资产负债表反映的存货资料如下： 　存货余额