2011高级会计实务冲刺讲义_内控部分.docVIP

高级会计实务 企业内部控制串讲讲义 主讲:方燕 （副教授 注册会计师） 2011年8月 中国企业内部控制规范体系： 一.《企业内部控制基本规范》 1.内部环境类指引 （2008年5月发布，讲义第一节） （第二节企业层面控制五项） （一）18项《企业内控制使用指引》 2. 控制活动类指引 （第三节业务层面控制一～九项） 二.《企业内部控制配套指引》 （二）《企业内部控制评价指引》 3.控制手段类指引 （ 2010年4月发布 ） （第四节） （第三节业务层面控制十～十三项） （三）《企业内部控制审计指引》 （第五节） 《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。 企业应当根据有关法律法规、规范及其配套办法，制定本企业的内部控制制度并组织实施。 企业应当运用信息技术加强内部控制，建立和经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程和信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。 提示：做题时注意题干所给予的企业背景，例如是上市公司。 第一节 内部控制的目标、原则和要素 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。 一、内部控制目标（重点掌握） 内部控制的目标是合理保证（1）促进遵循国家法律法规、（2）促进维护资产安全、（3）促进提高信息报告质量，（4）促进提高经营效率和效果，（5）促进实现发展战略。 二、内部控制原则（重点掌握） 企业建立和实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。 (一)全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程（纵向），覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制（横向），不存在内部控制空白点。 (二)重要性原则：内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 (三)制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。 (四)适应性原则：内部控制应和企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。 (五)成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本和预期效益，以适当的成本实现有效控制。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。 三、内部控制要素（重点掌握） （一）内部环境是其他内部控制组成要素的基础，董事会及单位负责人在塑造良好的内部控制环境中发挥关键作用。内部环境包括5个方面： 1.单位的治理结构：四个法定刚性机构 ①股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 ②董事会对股东（大）会负责，依法行使企业经营决策权。董事会负责内部控制建立健全和有效实施。 ③监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。监事会对董事会建立和实施的内部控制进行监督。 ④经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。 企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。 2.机构设置及权责分配 （1）企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利和责任落实到各责任单位。企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。 (2)企业内部机构设置虽然没有统一