审计目标的实现汇总.ppt

* * 风险评估程序（必须） 控制测试（可以不） 实质性程序（必须) * * 审计过程中对计划的更改　　计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 * * A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。　　 * * （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 * * （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。　　要求：　　针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 * * 正确答案』　　（1）A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。　　（2）A注册会计师拟定的计划无不当之处。　　（3）A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 * * （4）A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6）A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。 * * 认定 计划 证据 底稿 审计抽样 信息技术 * * * * 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行； 如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 * * 认定―审计目标―审计计划―审计程序―审计证据 例如应收帐款： 存在或发生——存在性——函证——书面证据 * * 审计证据种类 １、实物证据 ２、书面证据 ３、口头证据 ４、环境证据 * * 按功能分为直接证据和间接证据 按审计证据与被审计事项的关系可分为正面证据和反面证据 按证据之间的关系分为基本证据、佐证证据、和矛盾证据 按审计证据的来源可分为来自外部的证据和来自内部的证据 * * 审计证据的充分性和适当性 1.审计证据的充分性 （1）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量； 样本量 （2）影响审计证据数量的因素 错报风险，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 * * 『正确答案』C * * 下列情况中，应当将相关账户或交易的控制风险评估为低水平的是： 　　A.相关内部控制失效 　　B.难以评价相关内部控制的有效性 　　C.相关内部控制有效 　　D.相关内部控制不健全 　　 * * 『正确答案』C * * 【例题·案例分析题】2008年4月，某审计组对甲公司2007年度财务收支进行了审计。甲公司主要从事中小型机电类产品的生产和销售。有关的资料和审计情况如下资料： 1.审计人员通过询问有关人员和审阅相关内部控制的规定，对