高财课件第五章外币折算.pptVIP

第五章 外币折算;引入： 某外商投资企业生产所用的原材料主要从美国进口，生产的产品主要销售到美国，该企业核算时应采用人民币作为记账本位币？还是采用美元作为记账本位币？;第五章 外币折算会计;第一节 记账本位币的确定;一、相关概念 1.外币的含义 外币是指出我国人民币以外的其他国家或地区的货币。 2.外汇的含义 外汇通常是指以外国货币表示的用于各种结算的支付手段。 3.外币交易的含义 外币交易是指企业在日常生产经营活动中以外币计价或者以外币进行结算的交易。;;企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务会计报告应当折算为人民币。; 焦点:;三、企业记账本位币的确定;举例：;四、境外经营记账本位币的确定;境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 ;企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。;四、记账本位币变更的会计处理;四、记账本位币变更的会计处理;第二节 外币交易的会计处理;（一）外币统账制（外币交易的记账方法）; 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。;适用;账户的设置; “财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”放映，借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。;外币交易的会计核算程序;第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，其差额计入“财务费用—汇兑差额”科目。 ;二、即期汇率和即期汇率的近似汇率;（二）汇率的种类;银行汇率的表示方式： 买入价 卖出价 中间价;1.??期汇率：一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 企业发生的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用中国人民银行每日公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算。涉及其他外币的交易，应按照国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。;2.即期汇率的近似汇率 是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。;三、外币交易的会计处理;;[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较;（二）外币交易会计处理原则;（三）期末调整或结算;期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。;2.非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 ;（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 ;下列各项中，不属于外币货币性项目的是（　）。 　　A.应付账款 　　B.预收款项 　　C.长期应收款 　　D.持有至到期投资 　　　　『正确答案』B;（四）外币交易会计处理举例;;（四）外币交易会计处理举例;（四）外币交易会计处理举例;练习：1.甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。;　　会计分录如下：　　借：原材料（500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　 2 842 400　　　　贷：应付账款——乙公司（美元）　　　　　　　　　　　　　　15 200