第2章金融资产-可供出售的金融资产-（公开）精选课件.pptVIP

股票、债权及衍生工具投资的分类： 【例】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发 行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付 价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另 支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的 入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【例】20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙 公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲 公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31 日，乙公司股票市场价格为每股18元。 20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4 月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支 付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。 （1）甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（ ）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 （2）甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 * * * 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第五节 可供出售金融资产 对子公司、联营企业、合营企业的投资 无活跃市场的股票投资 无活跃市场的债权投资 长期股权投资 长期股权投资 持有至到期投资 有活跃市场的非第一类投资 依管理者意图 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售的金融资产 1．股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值+交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 2．债券投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）资产负债表日股息和利息 1、股票投资：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷:投资收益 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 2、债券投资：资产负债表日计算利息 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） /可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率 计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动（利得或损失） 1．公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2．公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理（续） （四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资产公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 二、可供出售金融资产的会计处理（续） （五）处置可供出售的金融资产 借：银行存款（价款扣手续费） 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 （原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 例2-8、2-9、2-10 （六）资产负债表日减值 （1）将该金融资产的账面价值减记至公允价值，确认减值损失，计入当期损益； （2）原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 账务处理模式： 借：资产减值损失（成本与当前公允价值去比） 贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产—公允价值变动 二、可供出售金融资产的会计处理（续） 2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产