第十四章 金融工具.docVIP

第55讲-金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1） ? 第十四章　金融工具 ? 本章考情分析 ? 本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容，属于重点章节，在考试中所占比重较大。 考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。 本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。 ? 本章教材主要变化 ? 1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写； 2.新增“套期会计”相关内容； 3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写； 4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章； 5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。 ? 本章基本结构框架 ? ? ? 第一节　金融工具概述 ? 金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 ? ? 【特别提示】 非合同的资产和负债不属于金融工具。（如：应交所得税） 一、金融资产 ? 金融资产 金融负债（金额固定、必须还） 金融资产：是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： ①从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（如：银行存款、应收账款、应收票据和贷款等） ②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（如：企业持有的看涨期权或看跌期权等） ③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 ④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外 金融负债：是指企业符合下列条件之一的负债： ①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（如：银行借款、发行债券） ②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； ③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具（现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定）； ④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外 ? 【特别提示】 ①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 ②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 ③本章不涉及以下金融资产的会计处理： a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)； b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。 二、衍生工具 1.金融工具分为基础金融工具（如：债券、股票等)和衍生工具（如：期货、期权、互换等）。 2.衍生工具：是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。 衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。（如：利率互换） （2）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。（如：某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同）（注意：期货不排斥缴纳保证金） （3）在未来某一日期结算。 ? 第二节　金融资产和金融负债的分类 ? 1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产；【摊】 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； 【综（股）、综（债）】 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【损（股）、损（债）】 2.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。 3.对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。 第56讲-金融资产和金融负债的分类（2） ? 第二节　金融资产和金融负债的分类 ? 一、金融资产的分类 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资