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博弈论在税务稽查中的运用 西南财经大学 黄红军 程永前 摘要:税务稽查是税收工作的重点，是打击税务违法行为，推进依法治税，促进税收征管，减少税收流失，保 证国家财政收入的重要手段。本文通过运用博弈论分析完全信息下纳税人与税务稽查机关的最优战略选择， 并就正确处理和协调税务稽纳关系提出政策建议。 关键词:税务稽查偷逃税款博弈论 战略的纳什均衡。如果纳税人偷逃税款，税务机关的最优战略是稽 协一、博弈论简介 查，如果税务机关稽查，纳税人的最优战略是不偷逃税款;如果纳 博弈论(Game Theoη)是研究决策主体的行为发生直接相互作 税人不偷逃税，税务机关的最优战略选择是不稽查;如果税务机关 用时候的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说，当一个主体 不稽查，纳税人的最优战略是偷逃税款;如此等等。但是，尽管上面 (一个人或者一个组织)的选择受到其他人或其它组织选择的影 的模型不存在纯战略纳什均衡，却存在混合战略纳什均衡。我们假 响，而且反过来他的选择也影响到其他人或其它组织选择时的决 设纳税人以 p 的概率选择偷逃税款;税务稽查机关以 q 的概率选 策和均衡问题。 择稽查。 在税务稽查中，税务稽查机关作为稽查主体，通过依法对纳税 由此我们可以计算出税务稽查机关的效用民数如下: 人、扣缴义务人进行税务检查和处理，打击税务违法行为，推进依 法治税，促进税收征管，减少税收流失。纳税人作为纳税主体，总是 U巾， q)=q[pσ+F-C)+(l-p)(f-C)]+(l-q)[p*O+(l-p)η 对上述效用函数求 q 的一阶导数，得到税务稽查机关的最优 希望降低税负，实现利益最大化。双方各自依据对方策略，做出最 化条件为: 大化自己利益的策略选择，从而形成偷逃税款一税务稽查博弈关 系。他们之间的博弈策略、行为选择和博弈结果会对税务稽查产生 ξ UI.εq =p(f+T)-C=O 给定偷逃税款概率 p ，税务机关选择稽查(q=l)和不稽查 显著的影响。 (q=O)的期望收益分别为: 忡二、税务稽查机关与纳税人博弈模型的建立与均衡分析 (一)基本假设 U(P, l)=p*F+T-C 首先，博弈双方包括税务稽查机关与纳税人。纳税人共有两个 U(P, O)=(l-P)T 由均衡条件，令 U巾， 1)=U(p， 0) ，最终得到: 策略，分别为偷逃税款和不偷逃税款税务稽查机关也有两个 p*=C/(F+η 策略，分别为稽查和不稽查。此时，纳税人与税务稽查机关之 同理，纳税人的效用函数为: 间的博弈属于非合作博弈。 其次，假设纳税人通