第9、10、11讲企业所得税(20160408).ppt

七、税额抵免 （一）专用设备投资抵免（税收优惠） （二）境外所得已纳税款的抵免 1、直接抵免 2、间接抵免 （一）专用设备投资抵免（税收优惠）P246 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 【要点提示】 专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。（财税〔2008〕48号文） 理解：增值税转型后应按不含税价抵免。 企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。 比较：应纳税所得额抵扣与创业投资税收抵免 1、适用对象不同： 抵扣优惠：创业投资（投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的）； 抵免优惠：环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资。 2、优惠年度不同： 抵扣优惠：投资满两年才享受优惠，可无限期结转； 抵免优惠：当年优惠，5年内结转。 比较：应纳税所得额抵扣与创业投资税收抵免 3、优惠形式不同： 抵扣优惠：抵扣应纳税所得额； 抵免优惠：抵免税额。 4、优惠程度不同： 抵扣优惠：以25%税率为例，享受减税额相当于投资额的70%×25%=17.5%； 抵免优惠：投资额的10%。 （四）长期待摊费用的扣除（续前） 2、相关概念。 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 （四）长期待摊费用的扣除（续前） 3、摊销年限规定。 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销； 租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 其他改建的固定资产，延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 附：关于开（筹）办费的处理问题 现行企业所得税法中开办费（筹办费）未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 七、企业重组的所得税处理P228 （一）企业重组的概念 （二）企业重组的一般性税务处理 （三）企业重组的特殊性税务处理 1. 企业重组的概念 包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等 企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易 2.企业重组的支付对价形式 （1）股权支付 （2）非股权支付 （3）股权支付和非股权支付结合 股权支付，是指以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式 非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式 3.涉及到计量 （1）计税基础 （2）公允价值 区分具体情况 4.企业重组的分类 （1）一般重组 （2）特殊重组 【解释】一般性税务处理规定，习惯上称应税重组或者一般重组；特殊性税务处理规定，习惯上称免税重组或者特殊重组 （一）企业重组的一般性税务处理P229 1.企业法律形式的改变： 两种情况要视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业： （1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织； （2）登记注册地转移至境外（包括港、澳、台地区）。 其他法律形式简单改变，直接变更税务登记就可以。 【解释】视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 2.企业债务重组 P229 （1）以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。（相当于有两笔业务：一笔是销售资产业务，一笔是抵偿债务的收益或损失） （2）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 （3）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得（相当于减免了一部分债务）；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额（相当于资产折价抵债）