第八章 风险应对 (2).pptVIP

2. 【答案】A 【解析】评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广，选项A不正确。 多选3.实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响，注册会计师的下列考虑中，正确的有（ ）。 A. 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该认定有关的控制是有效运行的 B. 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考虑就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通 C. 注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响，考虑是否要降低对相关控制的信赖程度 D. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 【答案】BCD 【解析】如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，选项A错误。 * * 3.当控制在本期未发生变化时CPA的做法。 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，CPA应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但是每三年至少对控制测试一次。 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔，应该考虑的因素包括： （1）内部控制其他要素的有效性；（控制环境薄弱） （2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；（人工控制稳定性较差） （3）信息技术一般控制的有效性；（薄弱） （4）影响内部控制的重大人事变动； （5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险； （6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。（错报风险较大或对控制信赖程度较高，缩短控制测试的时间或不完全信赖以前年度获取的审计证据） 4.不得依赖以前审计证据的情形。（针对特别风险） （1）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。（例如：只要是舞弊，则每次都要查还要重点查） （2）如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。 ?图14-1概括了注册会计师是否需要在本期测试某项控制的决策过程。 【例题3·单选题】如果注册会计师拟利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（ ）。 A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试 B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果 C.如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应对在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性 D.一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力 ，不足以应对本期的重大错报风险 【答案】 B 选项B错误。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 多选4.拟信赖的控制自上次测试后没有发生变化，注册会计师应当( )。 A.如果属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以依赖上一年度获取的审计证据 B.将所有控制在本年测试，在下一年度不再测试，拟提高审计效率 C.如果重大错报风险较高，应当缩短再次测试该控制的时间间隔 D.如果对控制的信赖程度要求较高，注册会计师可能完全不信赖上次审计获取的审计证据 【答案】CD 【解析】对于旨在减轻特别风险的控制，每次审计都要测试，选项A错误。如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，选项B错误。 四、控制测试的范围 控制测试范围的含义 控制测试范围是指某项控制活动的测试次数，注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 （一）确定控制测试范围的考虑因素 （1）执行控制的频率。被审计单位执行控制的频率越高，控制测试的范围越大； （2）拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大； （3）控制的预期偏差。（偏差是指内部控制没有有效执行） 控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降低至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的； （4）通过测试与认定相关的其他控制（起到同样的认定效果）获取