第七章 审计抽样.pptVIP

第八章 审计抽样 本章学习的内容： 1．理解和掌握审计抽样的概念和要素。 2．掌握审计抽样的步骤。 3．理解并掌握审计抽样在控制测试中的运用。 4．理解并掌握审计抽样在实质性程序中的运用。 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的定义（理解基本观点）1.审计抽样的定义审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 2.审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。  二、审计抽样的适用范围（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 三、审计抽样的种类 实际工作中审计抽样种类很多，常用的审计抽样分类方法：根据抽样决策的依据不同，审计抽样可分为统计抽样与非统计抽样；按照抽样所了解的审计对象总体特征不同，审计抽样用可分为属性抽样与变量抽样。 （一）统计抽样与非统计抽样 1.统计抽样 统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。 统计抽样的特征是： ( l ）随机选取样本； ( 2 ）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 2.非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，指注册会计师依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法。采取非统计抽样方法能否取得成效，取决于审计人员专业能力与经验。（是由于CPA人为错误造成的） （二）属性抽样与变量抽样 1.属性抽样 属性抽样，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。 注册会计师把根据控制测试的目标与特点所采取的审计抽样一般称为属性抽样。也就是说控制测试领域的抽样，无论统计抽样还是非统计抽样，都归类为属性抽样。 在控制测试中，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论。用于控制测试的属性抽样方法包括：发现抽样、属性估计抽样。 2．变量抽样 变量抽样，指注册会计师用来估计总体金额而采取的一种抽样方法。 它通过检查会计报表各项目金额的真实性与正确性来取得支持和作出审计结论所需的审计证据。 属于实质性测试的变量抽样，一般有平均值估计抽样、差异估计抽样与比率估计抽样等方法。 在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此种情况下采取的审计抽样称为双重目的抽样。  四、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。  1.控制测试的抽样风险（1）控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。  （2）信赖过度风险信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。  注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。可见，信赖过度风险影响审计效果。  （3）信赖不足风险信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。   注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运行无效。但实际偏差率为2%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。可见，信信赖不足风险影响审计效率。  2.细节测试的抽样风险 （1）细节测试的含义细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。  （2）误受风险误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见