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国内研究现状 审计质量与事务所规模的关系——正向观点 1.李树华以我国上市公司为样本,借Simunic 设计的审计公费模型和Logistic回归模型对我国 会计师事务所规模与审计质量的关系进行研究, 得到结论:大事务所出具“非标准无保留意见” 的比例显著高于小事务所,由此判断大会计师事 务所的审计质量显著高于小会计师事务所。 2.漆江娜、陈慧霖等（2004）以上市公司每 单位资产操控性应计利润为审计质量的衡量指 标，得出经四大审计的公司每单位资产操控性应 计利润略低于本土事务所审计的公司，说明四大 在中国审计市场保持了较好的审计质量。 3.武晓玲等（2005）借助效用函数理论解释 二者间的关系，并引入代理成本的影响，得出事 务所规模与审计质量存在正相关关系。 4.蔡春等（2005）以2002年沪市制造业上市 公司为研究对象，通过可操控应计利润直接检验 外部审计质量对盈余管理程度的影响。结果发 现：非双重审计公司的可操纵应计利润显著高于 双重审计公司；非四大审计的公司可操纵应计利 润显著高于四大所审的公司。由此得出四大的审 计质量高于非四大。 5.王艳艳、陈汉文等（2006）从会计信息透 明度的角度研究审计质量问题，研究结果表明四 大审计的上市公司会计信息透明度显著高于非四 大审计的上市公司，并进一步将内资所按业务收 入排名划分为国内“十大”与“非十大”，得出审计质 量对会计信息透明度。 6.李奇凤（2006）以2003年所有的A股上市 公司的数据，采用回归的方法，通过加入inverse Millsratio 变量，控制会计师事务所选择的自选择 偏误，对国际与国内的会计师事务所审计质量进 行分析。研究结果发现国际四大会计师事务所审 计报告的可操控性应计利润显著低于中国十大会 计师事务所审计报告的可操控性应计利润，即国 际四大的审计质量高于中国十大的审计质量。 实证结果表明，公司在选择国际还是中国会计 师事务所有显著的选择倾向即内生性，表明有必 要控制自选择偏误。 1.刘峰、张立民(2002)在考察中天勤客户流向的 案例时， 由原中天勤客户中超过三分之一签字注册 会计师共同“送择”另一 家事务所得出，事务所规模 越大，内部各合伙人和注册会计师之间的竞争越激 烈，风险客户被放弃的可能性相应更低。这种现象 提醒我们，在中国审计市埸上，很难有证据支持 DeAngelo关于事务所的规模和独立性之同的推论。 2.刘峰，许菲(2002)徒法律风险角度讨论了法律 风险与审计质量之同的关系，得出结论：在中国 目前需求相对无效的市埸环境下，低法律风除必 然导致低审计质量。并且，以五大为代表的国际 知名会计师事务所也会根据中国相对低的执业风 险来降低其审计质量。 3.原红旗、李海建(2003)通过实证方法研究了 会计师事务所规模与审计质量之间的关系。研 究发现，事务所的组织形式、出资方式、规模 大小都对审计意见没有显著影响。他们得出的 结论是：目前影响中国上市公司审计意见报告 意见的主要是公司本身的特征，会计师的类型 对审计意见没有产生明显的影响。 4.刘峰、周福源(2007)用稳健性作为审计质量 的替代，并经过较严格的样本筛选和配对，对 2002～2003年度的公开数据进行回归。仅仅从 传统意义上解释，国际四大的审计质量甚至还低 于国内事务所。 5.李常青、王澍(2003)运用Simunic审计公费模 型对2000年上市公司进行研究。结果表明，现阶 段我国上市公司审计市场中的大、小本土会计师 事务所，对审计公费的征收水平没有显著的差 异，大型会计师事务所并没有如预期表现出较高 的独立性，提供“异质”的审计服务。 6.方军雄等(2004)、蔡春等(2005)研究了审计意 见类型的影响因素，没有发现有力的证据支持会计 师事务所规模大意味着高质量审计。 7.周海平、吕长江(2007)以会计盈余价值相关性 来衡量审计质量，研究会计师事务所规模与审计质 量之间的关系，发现规模大的会计师事务所在我 国未能提供高于规模小的会计师事务所的审计质 量。 有待进一步研究的问题 大部分研究文献发现了国际”四大”与中国境内 的会计师事务所的审计质量存在差异,而对本土的 大型与小型事务所是否具有差异确缺乏关注。这 应该是一个值得研究的问题。 我国学者对事务所规模与审计质量的研究还存 在很多分歧。主要的问题存在于实证设计上。因 此，未来对该问题的实证研究可以集中在以下两 个方向： （1）由于模型选择、数据筛选、衡量标准选取等不 是非常科学，不同的研究者对大小事务所的划分存 在显著的不同。那么何种样本选择方式和衡量标准 更能体现出国内会计事务所与国外的差异，差异来 源于何处。 （2）由于国内事务所为规避风险很少提供非审计业 务，而“四大”等国外事务所服务咨询