增值税计税依据筹划.pptVIP

第二节 增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算 一、销售方式的税收筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 销售策略不同，税负也不同 1、促销方式的选择 打折 赠送（实物或现金） 案例资料： 建华商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20%，现销售200元商品，其成本为160元，黄金周期间搞促销拟采取四种方案： 方案一：采取以旧换新方式销售，旧货价格定为20元，即买新货时少交20元。 方案二：商品九折销售。 方案三：购买商品满200元返还20元。 方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为12元，均为含税价。 试比较商场在采用这几种方式时的税负情况（假设消费者同样购买200元商品仅考虑增值税）。 筹划分析 方案一:以旧换新 由于采用以旧换新方式销售，按规定不能用旧货的价款抵消新货的价款，即 应该按照全额缴纳增值税，计算如下： 应缴增值税=[200/（1+17%）] ×17%-[160/（1+17%）] × 17%=5.81（元） 筹划分析 筹划分析 筹划结果 如果仅考虑增值税，上述方案中第二种最好，税负最轻为2.91元；第四种最重，为6.97元。当然也可以多考虑几个税种，综合一下。 特别提示 商家同样是出售200元商品，给顾客20元的让利但由于商家采用的销售策略不同，导致税负也不一样。因此，对于在节假日让利促销的商家来说，也应该进行纳税筹划，以便获得更加优厚的经济利益。 2、实物折扣的筹划 关键：将实物折扣转化为价格折扣 例如：买十赠二，每件100元 筹划：开具销售发票时，销售数量为12件，同时在同一张发票上注明折扣金额为200元，则可以折扣后的金额1000元计税。否则计税金额为1200元。 二、结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方 目的是为了推迟纳税时间，获得纳税递延的利益 三、销售价格的税收筹划 主要考虑： 1、关联企业间转移定价从而达到延期纳税的目的，使总体税负最低； 2、如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税的问题； 3、更多的价格竞争等策略 例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见下表： 假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000 =72650－40000=32650（元） 乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650 =87180－72650=14529（元） 丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－87180 ×80% =81368－69744=11624（元） 集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803（元） 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000 =58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额=（1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%） ×17%－58120=17436（元） 丙企业应纳增值税额=1000×80%÷（1+17%）×17%－1000×80% ÷（1+17%）×17% =81367-58120=23247（元） 集团合计应纳增值税额=18120+17436+23247=58803（元） 这样，本应由甲企业当期应纳的税款相对减少14530元（32650－18120），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2907元和11623元，若将各期（设各企业生产周期为三个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1471元[14530-2907÷（1+2%）3÷（1+2%)6]。 四、委托代销方式的税收筹划 具体代销方式分为： 1、收取代销手续费 2、视同买断 不同的操作方式税收负担也不相同, 案例见课本67页 五、企业发生的与运输有关的纳税筹划