第十二章收入、费用及利润.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）利润分配的会计处理 1、净利润分配的会计处理 2、弥补亏损的会计处理 （1）用以后年度的税前利润补亏 （2）用以后年度的税后利润补亏 （3）用盈余公积补亏 （1）、（2）不做账，（3）要做账 3、年终未分配利润的结转 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 例：Ａ企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定 资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用 年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保 用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除， 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值 为零。 20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可 收回金额为550万元。 按会计规定每年计提的折旧额：750÷10＝75万元 20×8年12月31日固定资产提取折旧后的帐面价值 750－75×2＝600万元 600万元﹥550万元，计提资产减值准备50万元 20×8年12月31日固定资产计提减值后的帐面价值 600－50＝550万元 按税法规定第一年计提的折旧额： 750×20%＝150万元 按税法规定第二年计提的折旧额： （750－150）×20%＝120万元 20×8年12月31日固定资产的计税基础 750－150－120＝480万元 会 计 内部研发形成无形资产 5、无形资产 税 法 开发阶段资本化 研究阶段费用化 研究费用按研发支出150%扣除 摊 销 使用寿命确定 使用寿命不确定 按直线法或其他方法摊销 按直线法摊销 不摊销 减 值 计 提 不确认 例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定的无形资产，原价200000元,会计上未摊销也未计提减值准备,税法规定按10年并采用直线法摊销. 12月31日该资产的帐面价值为20万元 12月31日，该资产的计税基础为18万元 计税基础 负 债 负债的计税基础：指负债的帐面价值减去未 来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵 扣的金额。 预收账款 负 债 预计负债 预收账款的计税基础: 帐面价值－未来清偿负债时不需 纳税的预收款金额 因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算 税法按收付实现制确认收入 例：一项金额为300元的预收收入，税法规定按收付实现制征税，计税基础是多少？ 300－300＝0元 帐面价值－未来可抵扣税款的金额 预计负债的计税基础: 例、甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 20×6年12月31日预计负债的帐面价值为500万元 税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵扣500万元其计税基础为 500－500＝0元 暂时性差异 资产与负债帐面价值与计税基础的差额 （可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异） 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产帐面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异 例：A企业于20×5年年末以300万元购入一项 生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使 用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命 为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧 年限为20年，假定会计与税法均按照直线法计 列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资 产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产 未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12 月31日的帐面价值及计税基础。 该固定资产20×6年12月31日 帐面价值＝300－300÷10＝270（万元） 计税基础＝300－300÷20＝285（万元） 固定资产帐面价值＜计税基础，差额15万 元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所 得税资产。 负债帐面价值＞计税基础 帐面价值＞ (帐面价值－未来可抵扣税款的金额) 该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产 生可抵扣暂时性差异。 未来可抵扣税款的金额＞0 可抵扣暂时性差异 例：一项金额为300元的预收收入，税法规定 按收付实现制征税。 计税基础＝300－300＝0元 账面价值＝300元 帐面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异300元。 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产帐面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异 A企业于20×6年12月20日取得的某项环保固定 资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计 上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税