家具企业作业成本法应用范围.pptVIP

传播 与1989-1990年相比，现在ABC成为稳定的系统，并在计算机软件（如ERP系统）中成为黑箱。 在1984年，Kaplan 认为管理会计缺少创新的主要原因之一是具有传统会计程序的计算机系统流行，可是到90年代末Kaplan 正在把ABC稳定化并装入ERP系统的新浪潮中。 * 传播 很多很多行为者现在被ABC吸引。哈佛网络在80年代后期与管理咨询者建立了联盟。….. 《管理会计》是美国管理会计师协会创办的专业杂志。… 1997-1998年一金两银的Lybrand 最佳论文奖给了JIT、目标成本和ABC案例研究。 Cooper Kaplan 的ABC论文发表在主流学术刊物（Accounting Horizons, 1992）上。 * 咨询公司的作用 90年代初是管理咨询者大量销售新概念的时代。80年代已经出现管理原理的浪潮（JIT,TQM，世界级制造)。这是管理学精神领袖的时代。这些原理和精神领袖代表席卷英美的新管理浪潮。ABC顺应了这种潮流。 在把基于作业的思想从“成本计算技术”转向“管理原理”的过程中，大的管理咨询公司把ABC 和ABM密切联系在一起（虽然Johnson 强调它们的不同）。 ……ABC提供信息，而ABM使用信息以产生持续的改进。……ABM也不必须与ABC相联系。 * 会计人员的地位 Cooper的ABC引起对组织中会计作用的反思。他预言了管理会计师在组织中作用的变化： 一部分具有较高技能的人将在组织的管理活动中发挥更大作用，而大多数人将发现自己走到职业生涯的终点。…… 现在ABM的重点在作业的管理，强调识别和消除不增值的作业，而不增值的识别不仅在生产的浪费，而且在管理人员的活动。……而在这个过程中提升了管理会计师在控制其他专业和管理组织以利于经理和所有者委托人利益中的关键性代理人作用。 * 作业成本理论研究 ABC起源与发展 ABC研究流派 * ABC起源与发展 《ABC流行和现代性神话》 Jones , T. C., D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2002(1) :121-163 ABC产生背景 ABC成型 ABC演变 ABC扩散 * ABC盛况 当我们今天观察ABC时，我们看到的是一个“制成品”的成本系统，它似乎是确定的和可靠的。它是一个抽象出来的跨越各大洲的普适性的专家系统，被写进成百上千的学术论文和专业文章、几十本研究专著和学生手册。它的实践经过问卷调查；它的技术经过学者和专家的仔细检验；它被管理咨询者和计算机软件打包销售，从而再植入到实践中。 为了研究实践中的会计，我们必须回到ABC还是一种可能性而不是确定性的时代，回到它的发展还是开放的、遭受检验和争议的时代，看看它是如何出现的。 * 哈佛的学术背景 1984年，Bob Kaplan 刚刚被哈佛商学院聘为会计学教授。当时的哈佛大学是一群研究全球变化对美国制造业影响的学者的大本营。 当时的另外两种制造流派，其一，是“战略管理”流派，关注于识别企业的核心业务；另一个是“柔性专门化”流派，它建议公司分权化，同时瞄准小规模市场。这两种制造流派都暗示，美国制造业应该从全球大规模市场与国际公司激烈的竞争中撤退。 哈佛学者提出 “productionist”战略（a “stand and fight” imperative），重建美国制造业在全球舞台的竞争力。因此，当Kaplan 到达哈佛时，那儿对美国产业的发展道路，已经做出诊断，开好药方了。 * Kaplan的准备 当时，Kaplan 正在对“新制造环境中的传统管理会计”提出批评。 在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法的迹象，但是已经有使用非财务指标的兴趣。 1986-1988年间的文章也反映了Kaplan 把实地研究看作开发会计理论的工具，使Kaplan 站在主流美国会计学术界（在圈子里科学研究通常是运用数学工具构建模型或者运用大样本数据库的统计检验）的外面 。 因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出现的某些前提条件：有全球化的制造技术变化的理论，有对传统成本会计的批评，以及把实地研究作为深入本地实践构建新会计知识工具的努力。 * Kaplan的第一次调查 Kaplan （1985）报告了他在管理会计实践领域的第一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定，它们是发展JIT，TQM，ATM等的领袖，也可能实施创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。 他推测这种会计创新滞后的原因有四点： 缺少起作用的模型； 具有大量传统会计程序的计算机系统的流行； 财务会计为中心； 公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的相关性和反应能力。 * Cooper 1