合并财务报表及企业会计管理知识分析.pptVIP

（一）母公司理论 母公司理论强调母公司或控股公司的股东利益。合并会计主体是指控股公司及其掌握控制权的被控股公司，企业的合并报表是母公司报表的延伸和扩展。此时，编制合并报表的许多方法都是从母公司本身的股东来考虑的。如子公司的少数股权一般只作为合并资产负债表中的普通负债处理；少数净收益则视为费用处理；等。它忽视了少数股东的利益。 （二）实体理论 实体理论认为合并报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济实体服务的，它强调的是企业集团中所有公司组成的经济实体，对于所有的股东权益一视同仁，而不过分强调母公司股东的权益。此时，对于少数股东权益也视为股东权益的一部分；对于少数股东的净收益也视为合并实体的净收益。 法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理论。 （三）所有权理论 该理论既不强调母公司的控制，也不强调经济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策产生重大影响的所有权。此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表，即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益。 五、合并财务报表的编制程序 1.编制合并工作底稿 2.将合并范围内母、子公司的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数； 3.编制抵销分录