税制改革对电梯行业影响分析—以A公司为例.docVIP

PAGE PAGE 1 税制改革对电梯行业影响分析—以A公司为例 　　摘要：随着国家经济体制改革的不断深入，财税体制也经结合经济环境的变化与需要进行政策调整，以提高其与社会主义市场经济发展的适应性，而每次税制改革都会对企业产生很大的触动，就针对该问题进行讨论，分析税制改革对电梯行业的影响，并以A公司为例，从细节上分析增值税转型对企业财务报表的影响。 　　关键词：税制改革电梯行业影响 　　一、增值税税值情况 　　通常增值税的类型包括两种，即生产型与消费型，二者在扣除税金的款项方面存在差异，其中生产型不能扣除外购固定资产所包含的税金，只能将采购原材料所含的税金扣除；而消费型则可以扣除所有外购项目所包含的税金，包括原材料与固定资产。目前国际上最常见的税制是用增值税类型作为消费性增值税，而我国增值税为生产型增值税。虽然生产型增值税与我国国情实际相符，但是对于单一产品而，会增加处于产品链上游企业的税负，特别是对电梯企业这种资本密集、技术密集型企业而言更加明显，由于产品实体中不包含可用于抵扣税的材料，所以固定成本通常可以占生产成本的一半以上，而进项税额十分有限，无法把电梯产品的销项税抵减到合理的税负水平。 　　二、实行消费性增值税后对企业的影响 　　具体而言，消费性增值税会对企业产生以下两个方面的影响： 　　（一）对企业现金流量的影响 　　通常增值税的类型包括两种，即生产型与消费型，二者在扣除税金的款项方面存在差异，其中生产型不能扣除外购固定资产所包含的税金，只能将采购原材料所含的税金扣除；而消费型则可以扣除所有外购项目所包含的税金，包括原材料与固定资产。目前国际上最常见的税制是用增值税类型作为消费性增值税，而我国增值税为生产型增值税。增值税这种价外税会对企业的现金流量产生直接的影响，原来的税务制度不允许抵扣购进固定资产的进项税额，因此生产型增值税重复征税的现象十分严重，因此企业的现金流量会大大减少，加重了企业的税收负担。虽然生产型增值税与我国国情实际相符，但是对于单一产品而，会增加处于产品链上游企业的税负，特别是对电梯企业这种资本密集、技术密集型企业而言更加明显，由于产品实体中不包含可用于抵扣税的材料，所以固定成本通常可以占生产成本的一半以上，而进项税额十分有限，无法把电梯产品的销项税抵减到合理的税负水平。 　　（二）营业税改增值税对企业税负的影响 　　基于全社会、整个生产行业的角度而言，营业税改征增值税的作法可以有效解决重复征税的问题，从某种程度上降低了社会整体的税负压力。但是对于单个企业来说，因为现阶段还未实现全行业、全国性征收增值税，相应的各个行业之间存在税率差异，因此影响到增值税的进项税额抵扣，不同企业税负变化也各不相同。一些企业税负会增加，而另外一些企业的税负则会减少。通常导致企业税负增加的主要原因是由于年销售额在500万元以上的一般纳税人企业名义税率提高幅度相对较大，并且在营业税向增值税进行改革之前，这些行业的一般纳税人企业所采购的固定资产未获得增值税专用发票，相应的无法抵扣采购固定资产的进项税额。所以在营改增初期阶段，名义税率提高幅度越大，会导致实际税负提高幅度越大，所以企业的税负不低反高。此外，物流企业的税负会相应增加，这是由于物流企业运营成本中很大一部分用于高速公路的过路费上，而过路费又属于行政事业性费用项目，所以无法将其作用增值税进项税额抵扣掉，这无形中就增加了物流企业的税负；并且在运营过程中，一些物流企业迫于业务压力，会在自有车辆无法满足业务需求的情况下雇佣一些社会车辆，这些车轴加油时也无法开具增值税专用发票，因此也无法抵扣进项税额等，这些均成为企业税负增加的主要原因。 　　当然，还有一些企业会由于营业税改制增值税而从中受益，税负大幅下降，分析原因不外以下几点；首先是小规模纳税人多数由原来实行的营业税税率降至为增值税税率，并且税销售额未包含在计税依据项目内，所以税负会有所下降；其次，如果企业从事服务行业，在登记为一般纳税人后，用于采购固定资产、货物的相关进项可以用于进项抵扣；最后，就是对于A公司这类制造业企业，接受服务的相关进项可以从货物批发及零售企业中抵扣等。 　　三、税制改革对A公司财务报表的影响 　　A企业为电梯生产企业，其采购一台生产设备不含税的价格为100000万元，采用17%的增值税率；与设备供应商达成协商，通过银行转账支付设备货款。在税制改革前不允许抵扣购进固定资产所含的进项税额，必须计入固定资产的成本中，所以会计分录如下： 　　借：固定资产117000 　　贷：银行存款117000 　　在增值税转型后，由于所采购的固定资产可以抵扣所含的增值税，并在应交税金科目中反映出来，所以会计分录与转型前有所不同： 　　借：固定资产100000 　　应交税金——应交增值税（进项税额）17000 　　贷：银