台湾财务会计准则演变解读与启示.docVIP

PAGE PAGE 1 台湾财务会计准则演变解读与启示 　　台湾的会计实务先后受到了全球资本市场中的两大阵营U.S.GAAP和IFRS的影响，具有典型的代表性，极具研究价值。台湾地区上市柜企业自2013年1月1日始直接采用国际财务报告准则IFRS。本文拟就这一事件探讨台湾地区财务会计准则从主要依照美国的GAAP到实现国际趋同、继而采用国际财务报告准则IFRS的背景与过程，并介绍台湾地区为这一转变而做的法律修订和其他准备及推广工作。 　　一、台湾财务会计准则发展历程 　　（一）起步阶段：以U.S.GAAP为主该阶段涵盖期间为1982年到1998年，主要特点是受U.S.GAAP影响甚多。20世纪80年代，台湾经济迎来了新的转机，美国大通银行等诸多外商银行开始在台湾开设分行，但对台湾本土会计师出具的无保留意见审计报告的客户放款时往往发生呆账，所以外商等都对台湾会计师的查核质量产生怀疑，会计的发展已经制约了经济的发展，规则的重新建立提到了日程，变革迫在眉睫。台湾地区在1982年颁布了第一个会计准则《一般公认会计原则》，后经多次修订更名为《财务会计观念架构及财务报表之编制》。1984年，由民间团体募集基金成立了会计研究发展基金会。这一阶段的主要工作内容包括确定了准则制定的框架、导向等，成立财务会计基金会等。因受到美国留学归来的专业人士的影响，这一时期主要以美国财务会计准则为参考，其成果几乎和美国的财务会计准则如出一辙（陈皓萍，1995）。台湾在1982年至1998年间共发布《租赁会计处理准则》、《借款费用会计处理准则》等27个准则。这些财务会计准则八、九成以美国财务会计准则为基础，整理后制定。 　　（二）转变阶段：向IFRS趋同该阶段涵盖期间为1999年到2009年，表现为逐步转向以国际会计准则为基础，并基本实现国际趋同。台湾财务会计准则委员会于1999年至2009年之间共发布财务会计准则14项。最后一个发布的是2009年的《营运部门信息之揭露》。至此，台湾地区共发布财务会计准则41个之多。期中，第4号准则《财务状况变动表》被之后发布的第17号《现金流量表》代替。这一现象和美国的财务会计准则（SFAS）以及国际会计准则（IAS）的动态一致。2006年，第21号准则《转换公司债之会计处理准则》被《采用金融商品之会计处理》代替，第26号《附认股权公司债会计处理准则》和第27号财务会计准则《金融商品之揭露》分别由《金融商品之会计处理准则》、《金融商品之表达与揭露》代替。此外，在2011年，第13号准则《财务困难债务整理之会计处理准则》被《金融商品之会计处理准则》代替，第20号准则《部门别财务信息之揭露》被第41号《营运部门信息之揭露》取代。已经发布的41个准则中仍然生效的有35个。目前仍然被尚未届期直接采用IFRS的公开企业和中小企业作为备选准则采用。美国于1998年开始了IAS和U.S.GAAP之间的比较项目，旨在找出两者之间的差异，用来作为依照IAS编制报表的公司在美国资本市场上市时的调整依据。同年，IASC完成了和IOSCO之间的核心准则计划。受其影响，台湾也于1999年启动了一个三年期的计划，主要对台湾会计准则和IAS之间的区别进行评论和差异的比较，并对业内人士和企业界进行调研。之后，台湾财务会计准则委员会决定依照这一结果对台湾过去所发布的财务会计准则按照IFRS进行修订。在2006年之前完成了诸如《财务会计观念架构及财务报表之编制》、《租赁会计处理准则》等37个准则的修订。此外还决定对新出现的、迫切的（urgency）、重要的（importance）和常见的（pervasiveness）问题发布新准则时也要依照IFRS。台湾会计准则实现国际趋同的里程碑是2003年发布、2006年实施的第34号准则《金融产品之处理会计准则》。该准则要求采用公允价值计量，要求会计人员具有会计和金融的基础知识，并有职业判断的能力。台湾地区还于2004年对53个会计主管、68个注册会计师、41位学者和19位官员进行了关于影响台湾会计准则和IFRS趋同因素的调研，不论是企业界、机构投资者还是学术界都强烈要求准则的国际趋同，尤其是公允价值的计量属性的使用等。台湾地区为了实现与国际会计准则的趋同，还会修订相应的法律来进行配合，比如，如台湾地区的原商业会计法规定“商业盈余的分配，如股息、红利等不得作为费用或损失。”这一做法导致薪酬费用低估，从而高估会计盈余。与此相悖的是国际会计准则第19号（IAS19）美国财务会计准则委员会第123号SFAS123：AccountingforStockIssuedtoEmployees）的规定亦均规定如果发给员工的认股权股票分红，应当按照公平市价原则列为费用。台湾著名企业台积电2005年同时在不同的资本市场上市交易的时候，