某养老院资金管理知识与财务会计分析.pptVIP

1、基本养老金 １．基金的设立方式。基金分两部分设立，即统筹基金和个人账户基金。统筹基金由企业缴费形成，原则上不超过企业工资总额的20%，具体比例由统筹地人民政府确定，少数地区因退休人员较多需超过这一比例的应报有关部门审批。个人账户基金由职工缴费和企业缴费划入两部分构成。 2．养老金的支付方式。区分三种不同人群分别记发，在1997年新制度实施后参加工作的职工，在职工退休时发放的基本养老金由基础养老金和个人账户养老金两部分组成，享受方式按照职工的缴费年限又可分为两种：一种是职工达到法定退休年龄，个人缴费年限累计满15年的退休后基础养老金按月发放，月标准为省、自治区、直辖市上年职工平均工资的20%，个人账户养老金亦按月发放，月标准为本人账户存储额除以12；二是个人缴费年限未满15年的，不享受基础养老金待遇，其个人账户养老金按其个人账户存储余额一次性给付。新制度实施前参加工作的职工，其退休后在发给基础养老金和个人账户养老金的基础上，再发给过渡性养老金。新制度实施前退休的职工仍按国家原来的规定发给养老金。 3．基本退休金的征缴、发放模式。基本退休金实行集中、统一征收，征收机构由省人民政府规定，一般由社会保险经办机构征收。各项基金分别单独核算，实行收支两条线管理，由财政部进行监督管理。 4．基金管理运营模式。1998年初我国明确职工基本养老保险基金应逐步纳入社会保障预算管理。在国家社会保障预算管理制度建立以前，先纳入单独的社会保障基金财政专户，实行收支两条线，专项管理，专款专用，任何部门、单位或个人均不得挤占、挪用，也不得用于平衡财政预算。 2、企业补充养老金——企业年金基金 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。 三、我国的养老金会计 （一）基本养老金 在现行养老金制度下，企业对养老金的会计处理非常简单。对基本养老金的会计处理是： 1．企业计提养老金时： 借：管理费用—养老金 XX 贷：其他应付款—养老金 XX 2．企业缴费时： 借：其他应付款—养老金 XX 贷：银行存款 XX * * 第十章 养老金会计 （Pension accounting） 第一节 养老金概述 第二节 养老金会计 学习目的和要求 1、了解养老金制度的产生与发展、养老保险模式、养老金性质和相关的分类； 2、熟悉国际会计准则与美国会计准则关于养老金方面的一些制度规定； 3、着重掌握设定受益计划下养老金成本的计量、分摊与提拨的会计处理。 本章重点、难点 设定受益计划下养老金资产、养老金负债和养老金成本及其披露 。 第一节 养老金概述 一、养老金制度的沿革 （一）家庭养老阶段 （二）国家养老保险阶段 （三）社会养老保险阶段 养老保险制度由三个层次构成：第一个层次是基本养老保险（美国称之为国家法定保险），由政府通过征税或缴费方式强制实行，覆盖全社会，保证退休老人的基本生活需要；第二个层次是企业年金（也就是美国的私人保险），在政府的鼓励下由企业自行建立，采用个人账户积累和市场化运营模式；第三个层次是个人储蓄性养老保险，由商业保险公司运作，个人自愿投保。 养老金制度和理论的发展，必然要求企业、国家相关机构或社会保险机构对养老金的提取、发放及其对成本、收益等会计处理，由此产生了养老金会计（Pension accounting）。 我们这里讨论的是企业如何核算养老金资产、负债和相关成本问题及其披露问题，即上述的第二个层次企业年金的会计问题。 二、养老金计划的种类及其会计特征 养老金计划，又称退休金计划，是企业与其职工之间关于退休金获取和支付的一项协议。根据协议职工退休后，企业向职工支付退休金。 企业一旦决定对职工自将来某特定退休日起支付退休金，那么该企业就要为职工设立退休金，以备将来支付退休金所用。为此，企业必须制定实施退休金计划的养老金方案。 以美国为例，其养老金计划包含三个层次：（1）政府和社会保障规划；（2）个人的退休规划，建立个人账户；（3）雇主的规划。这里讲的养老金计划主要是针对第三个层次即雇主规划而言。 （一）按给付的确定方式划分，养老金计划分为设定提存计划和设定受益计划。 给付是养老金计划中的一个重要概念，是指企业于将来要支付的退休金金额。在职工退休之前是企业的一项负债，故也可称为退休金负债（Pension Liability）。 1．设