内部控制及控制风险管理知识分析评价.pptVIP

第七章 内部控制及控制风险评价;第一节 内部控制的含义与目标;二、内部控制的目标。;三、内部控制的历史演变;四、有关内部控制的一般考虑。;②合理的保证 A 公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理保证的内部控制。 B 控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。;;4.了解内部控制与审计的关系;五、内部控制的局限性;第二节 内部控制的构成要素; （1）德 （2）才 （3）治理层 （4）管理层 （5）组织结构 ???6）员工;2、了解控制环境方法;3、.了解控制环境时评估舞弊风险;4、.控制环境时的局限性;（二）风险评估 P124;（三）控制活动;2．业务交易活动的适当授权;(2)特殊授权 与一般授权不同，特殊授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员。这种授权时效较短。 交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权下产生的； 交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响。; 3．充分的记录 凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即： A 适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收人记录，同“存在或发生”认定有关。 B 使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关。 C 原始凭证，提供了交易记录的金额，直接和“估价或分摊”认定相关; 4．实物控制 实物控制包括为保证实物安全而采取的各项措施，也称资产和记录接近控制，包括：资产接触和记录使用 A 主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。 B 保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施。 C 同降低“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定的控制风险相关 ;5、职责划分 A 职责划分的主要目的是为预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 B 对于不相容的职责必须实行职责划分。 C 小公司业主可通过担任一些特定的工作，来实现职责的合理划分；或通过对员工的工作进行严密的监督与复核，以弥补职责划分的不足。;D 职责划分会影响三种认定的控制风险，比如： a 将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，可以降低盗窃的风险，因为盗窃者将无法通过减少资产的记录来掩饰盗窃真相。 b 将处理现金支出交易同调节银行账户分离，可以降低不记录支票付款的风险，因为在调节过程中可发现这种风险。 c 付款凭证的批准同支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险。 ;;第三节 内部控制的了解、评估和测试;1、业务循环及其分类 （1）如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。 （2）不论如何划分业务循环，注册会计师要将主要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制程序上。 （3）制造业可划分为下列业务循环： ① 销售与收款循环； ② 购货与付款循环； ③ 生产循环； ④ 筹资与投资循环； ⑤ 投资与理财循环 ;2、了解内部控制的程序;二、 记录对内部控制的了解和对控制风险的评价;三、初步评价控制设计并初步评估控制;2．风险评估需考虑的因素;四、实施控制测试;3、控制测试的基本对象（内容） ① 怎样应用的？ ② 是否在年度中一贯应用？ ③ 由谁来应用？ ④如何运行？ ;4、控制测试的时间 注册会计师可在审计计划期间和期中工作期间执行符合性测试 ;5、控制测试范围 （1）理论上，范围越大，证据越充分。 （2）实务中，范围并不是越大越好，而是要求注册会计师从最经济有效地实现审计目标的总体需要出发，合理地确定测试范围。 （3）范围直接受注册会计师计划控制风险估计水平的影响。计划控制风险估计水平低时比中等时需要更多的符合性测试证据。;（4）还应考虑所使用的以前年度审计获得的有关控制有效性的证据的恰当性： ① 这些证据所涉及的认定的重要性； ② 以前年度审计中所评价的特定内部控制； ③ 所评价的政策和程序被适当设计和有效执行的程度； ④ 用来作这些评价的符合性测试的结果。;（5）使用以前年度证据的考虑： ① 执行符合性测试的时间间隔的长短 ② 内控设计或执行有无重大变化。 （6）可不进行符合性测试的情况： ① 相关内部控制不存在； ② 相关内部控制虽然存在，但通过了解，发现其并未有效运行； ③ 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 ;五.控制风险评价;;评价控制的设计 控制能否有效地防止或发现并纠正重大错报？