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第十一章 个人所得税 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念 二、个人所得税的特点 三、个人所得税的作用 第二节 个人所得税的基本内容 一、个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民纳税人，承担不同的纳税义务。 二、个人所得税的征税对象 三、个人所得税的税率 我国个人所得税针对不同的个人所得项目，设置了两种税率形式：超额累进税率和比例税率。 四、个人所得税的税收优惠 （一）免税项目 （二） 减税项目 （三） 暂免征税项目 第三节 个人所得税的计算 一、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 应纳税所得额＝每月收入额－2000 应纳税所得额＝每月收入额－4800（外籍） （二）适用税率 （三）应纳税额 由于工资、薪金所得适用的超额累进税率的计算比较繁琐，因此可以采用简化后的速算扣除数法来进行计算。计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 应纳税所得额＝全年收入总额－成本、 费用及损失 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必 要费用 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个体工商户的生产、经营所得同样，适用5％－35％的五级超额累进税率。见上表。 四、劳务报酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次收入额－800 每次收入超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％） 五、稿酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 1.每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次收入额－800 2.每次收入超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％） （二）适用税率 稿酬所得适用20％的比例税率，并按应纳税额减征30％。 （三）应纳税额 六、特许权使用费所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 1.每次收入不超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次收入额－800 2.每次收入超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％） （二）应纳税额 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 七、财产租赁所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 1.每次(月)收入不超过4 000元的： 应纳税所得额＝每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元 2.每次(月)收入超过4 000元的： 应纳税所得额＝[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1—20％) 八、财产转让所得应纳税额的计算 九、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 十、应纳税额计算中的特殊问题 （一）扣除捐赠额的计税 第一、全额扣除：个人将其所得通过境内非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、红十字事业、青少年活动场所、福利性、非营利性的老年服务机构、中华健康快车基金会、中国扶贫基金会、中华环境保护基金会，中国教育发展基金会等的捐赠允许全额扣除。 （二）境外所得已纳税款抵免的计税 纳税人在中国境外一个国家或地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出来的该国或地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分税款；超过该国或地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后的纳税年度的该国或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。 第四节 个人所得税的征收管理 一、征收方法 （一）代扣代缴 （二）自行申报 自行申报的纳税人包括： 年所得12万元以上的； 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形。 二、纳税期限 (一) 代扣代缴义务人的纳税期限 扣缴义务人每月所扣的税款应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 （二）自行申报纳税人的纳税期限 第一、年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。 第二、工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务