第三节2国际重复征税减除.ppt

二、国际重复征税减除 （一）国际重复征税减除概述 1.重复征税减除内涵 现实中的困境： 不会出现各国统一实行一种管辖权的状态，原因有二： ——没有超国家的政府来统一政令 ——各国在经济交往中在不同程度上具有来源国和居住国的双重身份 居民管辖权与来源地管辖权长期共存 在冲突中确定二者的优先地位： 居民管辖权与来源地管辖权合理性的比较 地域管辖权的优越性： 法律的强制性…… 管辖权与来源地一致 直接从源扣缴，征收便利 各国财政收入主要靠国内来源解决 承认来源地管辖权的优先地位，就成为各国减除国际双重征税的共同出发点。 国际重复征税的减除 含义：居住国政府在承认非居住国政府地域税收管辖权优先或独占的前提下，对本国居民纳税人在来源国缴纳的税款，在向本国缴纳的税款中作全部或部分减除以减轻或消除对同一所得或财产价值的国际重复征税。 包括实行公民税收管辖权的国籍国对本国公民所做的减除 2.国际重复征税的减除范围 (1)纳税主体：居民(公民) (2)课税客体：必须是在非居住国(非国籍国 )获取的并已纳过税的收益、所得或一般财产价值。 (3)减除的税种 ——必须是税而不能是费 ——必须是所得税为典型代表的直接税 ——所得税类，计税基础必须是净所得 3.国际重复征税减除方式 (1)单边方式 居住国(或国籍国)政府单方面采取措施，在税法中做出某些规定---- (2)双边方式 两个国家通过签订双边税收协定来协调两国之间的税收分配关系，减除因双方税收管辖权的交叉或重叠而对两国居民造成的国际双重征税。 (3)多边方式 两个以上国家，通过共同谈判协商，签订税 收公约来解决缔约国之间的国际重复征税。 北欧公约 （二）法律性国际重复征税减除方法 1.免税法 （1）内涵 又称豁免法，是指居住国政府对本国居民的境外所得或财产免予征税。 特点：不仅承认来源地税收管辖权的优先地位，而且在事实上把放弃的对境外所得或财产的征税权，让予来源国独占。 （2）免税法的计算方法 全额免税法：居住国放弃居民税收管辖权，在对居民来源于国内的所得或财产课税时，完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率征税的方法。 在居住国实行累进税率的情况下，这种方法会使税收的累进性受到影响，因而，采用这种方法的国家不多。 计算举例 甲国某跨国公司某纳税年度总所得为6万元，其中国内所得4万元，来源于乙国所得2万元。甲国实行超额累进税率，年所得在2万元以下的（含2万元）税率为20%，2万元—3.5万元的，税率25%，3.5万元—5万元的，税率30%，超过5万元的，税率35%。乙国的所得税税率20%。 1.甲国实行累进免税法时 （1）应向甲国缴纳的所得税额 [20%+（3.5-2）×25%+（5-3.5）×30%+（6-5）×35%]×4/6 =1.05（万元） （2）在乙国已纳所得税额: 2×20%=0.4(万元） （3）该跨国公司纳税总额为: 1.05万元+0.4万元 =1.45万元  缺点： 居住国政府单方面放弃居民税收管辖权，来源国的来源地管辖权处于独占地位，没有体现出对跨国所得的分享原则。 在居住国税率高于收入来源国税率的条件下，两种免税法，实际免除的税额都大于应免除的国外已纳税额。 2.扣除法 行使居民税收管辖权的国家，对本国居民已纳外国所得税额，允许作为扣除项目，从应税所得中扣除，就扣除后余额计税。 在基本承认来源地管辖权优先的前提下，充分行使居民管辖权。 一个设在甲国的A公司，其在乙国有一个分公司。某年A公司获利70万元，分公司获利30万元，乙国税率为30%，甲国税率为40%。用此例对不实行扣除法和实行扣除法的计算结果进行对比分析 第一种情况，甲国不实行扣除法时应征税额 （1）甲国政府应征税额：（70+30）×40% = 40（万元） （2）乙国分公司已纳税额：30×30% = 9（万元） （3）甲国A公司共纳所得税： 40+9 = 49（万元） 第二种情况，甲国实行扣除法时应征税额 （1）分公司在乙国已纳税 30×30%=9（万元） （2）甲国政府应征税额 （100-9）×40%=36.4（万元） （3）甲国A公司共缴纳所得税 36.4+9=45.4