企业纳税会计教学课件作者杨雄第五章关税会计.pptxVIP

第五章 关税会计;关税关税的纳税人（★）1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人，包括：（1）外贸进出口公司；（2）工贸或农贸结合的进出口公司；（3）其他经批准经营进出口商品的企业。2.物品的纳税人，包括：（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；（4）个人邮递物品的收件人。【提示】关税的课税对象是进出境的货物、物品。;考点2：关税税率的种类（★） 1.关税的税率分为进口税率和出口税率两种。 2.进口税率又分为下列种类，进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的： （1）最惠国税率，适用于： ①原产于与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物； ②原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物； ③原产于我国的进口货物。;（2）协定税率对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，按协定税率征收关税。（3）特惠税率对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，按特惠税率征收关税。（4）关税配额税率关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口；对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。（5）暂定税率在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。;（6）普通税率①原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或地区，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用普通税率；②原产地不明的货物，适用普通税率。3.税率的确定（1）进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税；（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，但另有规定除外。;【例题1·单选题】根据关税法律制度的规定，原产地不明的进口货物适用的关税税率是（ ）。A.协定税率B.最惠国税率C.特惠税率D.普通税率;【例题2·单选题】根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物征收关税时，适用的税率形式是（ ）。A.最惠国税率B.普通税率C.特惠税率D.协定税率;关税的应纳税额的计算方法（★★）;【例题1·多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从价加从量复合税率计征进口关税的有（ ）。A.摄影机B.啤酒C.放像机D.广播用录像机;【例题2·多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从量计征进口关税的有（ ）。A.啤酒B.汽车C.高档手表D.原油;关税完税价格（★★★）1.一般贸易项下进口货物的完税价格（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。（2）到岸价格包括：①货价；②货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用；③为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。;（3）佣金、回扣、违约罚款的处理①在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除。②卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。③卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣除。2.出口货物的完税价格出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）;【例题1·单选题】根据关税法律制度的规定，一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。下列关于成交价格的表述中，正确的是（ ）。A.在货物成交过程中，向境外采购代理人支付的买方佣金，应计入成交价格B.在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格C.卖方付给进口人的正常回扣，应计入成交价格D.卖方违反合同规定延期交货的罚款，可以从成交价格中扣除;【答案】B【解析】（1）选项A：向境外采购代理人支付的买方佣金不得计入进口关税完税价格