企业纳税会计教学课件作者杨雄第七章个人所得税税会计.pptVIP

2.应纳税所得额的确定(与劳务报酬所得相同) （1）每次收入不超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额-800元 3.关于“次”的规定 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为： ①同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得。 （2）每次收入超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额×(1-20％) ②同一作品先在报刊上连载，再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得，即连载作为一次，出版作为一次。 ③同一作品在报刊上连载分次取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次计税。 ④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 ⑤同一作品因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。 4.适用税率 适用20％的比例税率，并按应纳税额减征30％，故其实际税率为14％（20％－20％×30％）。 5.应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20％×(1-30％) 6.稿酬所得个人所得税的会计核算 (1)出版社、报社、杂志社向个人支付稿酬并代扣个人所得税时 借：主营业务成本 贷：应交税费—代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金 注意:稿酬是出版社、报社杂志社经营过程中的主要成本,应将其作为直接成本计入图书或报纸杂志的成本。 (2)企业代缴个人所得税时 借：应交税费—代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 【例8-14】刘某写了一本著作,在报刊上连载(2个月)，1月和2月分别取得稿酬收入为1 000元和800元。后经本人同意出书,刘某从某出版社取得8 000元稿酬,由于该书很畅销,一年后再版，刘某又取得5 000元稿酬，其应缴纳多少个人所得税？ 报刊连载应纳税额=[(1000+800)-800]×20％×(1-30％)=140(元) 出书应纳税额=8 000×(1-20％)×20％×(1-30％)=896(元) 再版应纳税额=5 000×(1-20％)×20％×(1-30％)=560(元) 报刊连载的会计处理如下(出书和再版的会计处理基本相同) 借：主营业务成本(报刊成本) 1 800 贷：应交税费—代扣代缴个人所得税 140 库存现金/银行存款 1 660 七、特许权使用费所得 1.内容 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 注意:(1)提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 (2)作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,应按特许权使用费所得项目计税。 (3)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应按财产转让所得项目计税。 2.应纳税所得额的确定(与劳务报酬所得相同) （1）每次收入不超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额-800元 （2）每次收入超过4 000元的， 应纳税所得额=每次收入额×(1-20％) 注意:对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许其在所得中扣除。 3.关于“次”的规定 特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入合计为一次的收入，计征个人所得税。 4.适用税率：20% 5.应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×20％ 6.特许权使用费所得个人所得税的会计核算 (1)企业向个人支付特许权使用费并代扣个人所得税时 借：管理费用 贷：应交税费—代扣代缴个人所得税 银行存款/库存现金 (2)企业代缴个人所得税时 借：应交税费—代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 【例8-15】何某经专利事务所介绍，将其拥有的一项专利权授予华天公司使用，使用费为24 000元，同时按协议向专利事务所支付中介费3 600元，并能提供有效合法凭证。计算华天公司在支付该特许权使用费时应当代扣代缴个人所得税税额。 应纳税额=[(24 000-3 600)]×(1-20％)]×20％ =3 264(元) 华天公司进行会计核算时，应当作如下会计分录： 借：管理费用 24 000 贷：库存现金/银行存款 20 736 应交税费—代扣代缴个人所得税 3 264 八、财产租赁所得 1.