企业中级会计核算与报告教学课件作者钟洪燕单元二.pptVIP

单元二非货币性资产交换 1 2 3 3 任务1非货币性资产又换的概述 任务2非货币性资产又换的确认和计量 任务3非货币性资产交换的会计处理 返回 任务1非货币性资产又换的概述 一、非货万性资产交换的概念 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 下一页 返回 任务1非货币性资产又换的概述 非货币性资产与货币性资产最基本的区别是:非货币性资产将来为企业带来的经济利益，即货币资金是不固定或不可确定的。 二、非货万性资产交换的认定 从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换并不意味着不涉及任何货币资金，在实务中，一也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产;或者在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产，此时所支付或收到的少量货币性资产即为补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 上一页 下一页 返回 任务1非货币性资产又换的概述 具体判断如下:对于支付补价方，如果支付的补价占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例(或占换入资产公允价值的比例)低于25%，则认定为非货币性资产交换;对于收到补价的一方，如果收到的补价占换出资产公允价值的比例(或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和的比例)低于25%，则认定为非货币性资产交换。 若上述比例高于25%(含25%)的，则视为货币性资产取得非货币性资产。 上一页 返回 任务2非货币性资产又换的确认和计量 一、换入资产的成本的计量基础 (一)公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 (1)该项交换具有商业实质。 (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的有力证据，但不是唯一的判断标准。一般符合下列三种情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产或换出资产存在活跃市场，或同类或类似资产存在活跃市场。 下一页 返回 任务2非货币性资产又换的确认和计量 (二)账面价值 不具有商业实质或交换所涉及的资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 二、商业实质荆断 (一)判断条件 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一: 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 (1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 上一页 下一页 返回 任务2非货币性资产又换的确认和计量 (2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度存在差异。 (3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同风险一也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 企业如果难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一项条件，则应当考虑第二项条件，即换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 上一页 下一页 返回 任务2非货币性资产又换的确认和计量 (二)关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 上一页 返回 任务3非货币性资产交换的会计处理 一、涉及补价的会计处理 在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分情况处理。 1.支付补价方 应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关