小企业会计实务（第2版）教学课件作者杨雄第４章　投资.pptVIP

第 ４ 章 　 投资 ４.１　 投资概述 ４.２　 短期投资 ４.３　 长期股权投资 ４.４　 长期债券投资 返回 ４.１　 投资概述 投资， 指企业为通过分配来增加财富， 或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 （ １ ） 这里的投资是狭义的， 是指对外 （即其他单位） 的投资， 不包括对内的投资， 如购置固定资产、 无形资产等。 （ ２ ） 投资是将资产让渡给其他单位所产生的。 如企业可以用现金购买其他企业发行的股票、 债券， 也可以用固定资产、 无形资产投资其他单位， 以获取投资收益。 （ ３ ） 投资所增加的经济利益是通过分配获取的。 投资所增加的经济利益不是企业自身经营产生的， 而是将资产让渡给其他单位使用 （投资）， 通过其他单位使用该项资产创造收益后分配取得的。 此外， 投资企业也可以通过投资来改善贸易关系， 如提供稳定的原料供应、 良好的销售网点等来获取利益。 投资按投资目的可以分为短期投资和长期投资， 这是投资的基本分类。 返回 ４.２　 短期投资 ４.２.１　 短期投资的初始计量 短期投资， 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 １ 年 （含 １ 年） 的投资， 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券、 基金等。 短期投资的特点是， 易于变现， 且持有时间较短， 不以控制被投资单位等为目的。 短期投资应当具备以下两个条件： （ １ ） 能够在公开市场交易并且有明确市价， 例如各种上市的股票、 债券和基金等。 （ ２ ） 应保持其流动性和获利性。 小企业以支付现金取得的短期投资， 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当单独确认为应收股利或应收利息， 不计入短期投资的成本。 下一页 返回 ４.２　 短期投资 ４.２.２　 短期投资账务处理 １.短期投资取得的会计处理 小企业购入各种股票、 债券、 基金等作为短期投资的， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费， 借记 “短期投资” 科目， 贷记 “银行存款” 科目。 “短期投资” 科目期末借方余额， 反映小企业持有的短期投资成本。 购入股票， 如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额， 借记 “短期投资” 科目， 按照应收的现金股利， 借记 “应收股利” 科目， 按照实际支付的购买价款和相关税费， 贷记 “银行存款” 科目。 上一页 下一页 返回 ４.２　 短期投资 购入债券， 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额， 借记“短期投资” 科目， 按照应收的债券利息， 借记 “应收利息” 科目， 按照实际支付的购买价款和相关税费， 贷记 “银行存款” 科目。 ２.短期投资持有期间的会计处理 在短期投资持有期间， 被投资单位宣告分派的现金股利， 借记 “应收股利” 科目， 贷记 “投资收益” 科目。 在债务人应付利息日， 按照分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入， 借记 “应收利息” 科目， 贷记 “投资收益” 科目。 上一页 下一页 返回 ４.２　 短期投资 ３.短期投资的处置 出售短期投资， 应当按照实际收到的出售价款， 借记 “银行存款” 或 “库存现金” 科目， 按照该项短期投资的账面金额， 贷记 “短期投资” 科目， 按照尚未收到的现金股利或债券利息， 贷记 “应收股利” 或 “应收利息” 科目， 按照其差额， 贷记或借记 “投资收益” 科目。 上一页 返回 ４.３　 长期股权投资 长期股权投资核算的内容包括： 长期股权投资取得时， 初始投资成本的确定， 长期股权投资的成本法核算， 长期股权投资的处置等。 企业应设置 “长期股权投资” 科目进行核算。“长期股权投资” 科目应按照被投资单位进行明细核算。 ４.３.１　 长期股权投资初始计量 长期股权投资， 是指小企业准备长期持有的权益性投资。 小企业以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利， 应当单独确认为应收股利， 不计入长期股权投资的成本。 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资， 应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 下一页 返回 ４.３　 长期股权投资 ４.３.２　 长期股权投资取得的账务处理 １.以支付现金取得的长期股权投资 小企业以支付现金取得的长期股权投资， 如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利， 应当按照实际支付的购买价