成本会计教学课件作者王惠玲第三章要素费用的归集和分配.ppt

第四节 外购动力成本的归集和分配 二、外购动力成本的归集方法 为正确计算产品成本，企业归集的本期外购动力成本，应该是本期期初至期末止为本期所实际耗用的动力成本，而不论其是否已经支付款项。外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、中旬的某日支付上月付款日至本月付款日这一期间的动力成本。因此，本月支付的成本并不一定等于本月应归集和分配的外购动力成本。在实际工作中，支付和分配外购动力成本一般通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为负债的减少，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户;月末，按本月应分配的成本数在受益部门分配时，再借记各成本账户，贷记“应付账款”账户。 上一页 下一页 返回 第四节 外购动力成本的归集和分配 三、外购动力成本的分配 外购动力有的直接用于产品生产，如车间设备动力用电、生产工艺用电;有的间接用于生产，如生产车间照明采暖用电;有的则用于经营管理，如行政管理部门照明用电。这些动力成本的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算。在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数(机器功率X机器工作工时)的比例或定额消耗量的比例分配。 上一页 下一页 返回 第四节 外购动力成本的归集和分配 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，因此外购电力成本在各车间、部门的动力用电和照明用电之间，一般按用电度数分配。车间的动力用电，一般无法按产品分别安装电表，因而车间动力用电成本在各种产品之间一般按产品的生产工时、机器工时、定额耗电量等分配标准进行分配。 [例13]庆丰工厂2008年6月发生电费共18 200元，用电度数28 000度，其中基本生产车间生产用电26 500度，基本生产车间照明用电600度，管理部门照明用电800度，福利部门照明用电100度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工时甲产品12 000工时，乙产品9 200工时，则: 上一页 下一页 返回 第四节 外购动力成本的归集和分配 分配率=18 200/28 000 = 0. 65(元/度) 各部门负担的电力成本: 基本生产产品用:26 500 x 0. 65 =17 225(元) 基本生产照明用:600 x 0. 65 = 390(元) 管理部门照明用:800 x 0. 65 = 520(元) 福利部门照明用:100 x 0. 65 = 65(元) 产品电力成本分配率=17 225/(1 2000+9 200) =0.8125 (元/小时) 甲产品电力成本:12 000 x 0. 8125 = 9 750(元) 乙产品电力成本:9 200 x 0. 8125 = 7 475(元) 上一页 下一页 返回 第四节 外购动力成本的归集和分配 在实际工作中，动力成本分配也是通过编制分配表进行的，如表3-10所示。 企业根据银行转来的供电发票，计电费18 200元，增值税3 094元，编制会计分录: 借:应付账款—供电公司 18 200 应交税费—应交增值税(进项税额) 3094 贷:银行存款 21 294 根据分配表编制会计分录如下: 借:基本生产成本—甲产品 7475 —乙产品 390 上一页 下一页 返回 第四节 外购动力成本的归集和分配 制造费用 390 管理费用 520 应付职工薪酬—职工福利 65 贷:应付账款—供电公司 18 200 同时，将应付职工薪酬负担的增值税转出11. O5元(65x17%)，编制会计分录: 借:应付职工薪酬—职工福利 11.05 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 11.05 上一页 返回 第五节 其他要素费用的归集和分配 一、折旧费的核算 1.折旧的计算方法 各种折旧方法计算出的月折旧额是不同的。各种折旧方法的具体内容，可参阅《企业财务会计》，本书不再赘述。 2.折旧费的分配 一种产品的生产往往需要使用多种机器设备，而每一种机器设备又可能生产多种产品。因此，机器设备的折旧费虽然是直接用于产品生产而发生，但将其直接计入所生产的产品成本分配的工作比较复杂。为了简化产品成本的计算工作，不必为折旧费专门设立成本项目，而是将生产产品用机器设备的折旧费和间接用于产品生产的车间房屋等其他固定资产折旧费，作为制造费用的一个项目。 下一页 返回 第五节 其他要素费用的归集和分配 也就是说，基本生产车间的设备、房屋等的折旧额，记入“制造费用”账户。其他部门使用的固定资产折旧，按其使用地点和用途，计入有关成本、费用账户。 二、税金的核算 企业要素费用中的税金，是指房产税、车船税、土地使用税和印花税等。这四种税金不是产品成本的组成部分，应计入管