成本会计教学课件作者陈昌第三章.ppt

学习目标 1.熟练掌握各项要素费用的归集与分配方法。 2.掌握辅助生产费用的归集与分配方法。 3.熟练掌握制造费用的归集与分配方法。 4.掌握废品损失和停工损失的归集与分配方法 第一节 要素费用的核算 一、材料费用的核算 (一)材料费用核算的内容 产品的制造过程也是材料的耗用过程，产品在其制造过程中耗用的材料，根据其用途不同可分为直接材料耗用和间接材料耗用。直接材料耗用是指形成产品的直接材料耗用。包括:①构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购零部件和自制半成品的耗用;②产品制造过程中耗用的各种燃料和动力;③与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料。间接材料耗用亦称一般消耗性材料的耗用，它是指为组织、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。 第一节 要素费用的核算 产品制造过程中耗用的直接材料和间接材料都应计入产品制造成本。从产品生产耗费的角度而言，制造过程中发生的材料耗费称为材料费用;从产品制造成本构成的角度而言，制造过程发生的材料耗费称为产品的材料成本。由于制造过程中耗用材料的用途和所起的作用不同，材料费用计入产品成本的程序和方式也就不同。从材料费用计入产品成本的程序和方式角度分类，产品的材料成本可分为直接材料成本和间接材料成本。 直接材料成本是指直接计入某一成本计算对象(如某一种产品、某一类产品、某一批产品、某一产品的某一生产步骤)，并在该成本计算对象中以直接材料成本项目单独列示的材料成本。间接材料成本是指不能直接计入某一成本计算对象，而是按材料耗费的地点先归集于综合性的制造费用中，期末通过制造费用分配再计入某一成本计算对象，并在该成本计算对象中以制造费用成本项目列示的材料成本。 第一节 要素费用的核算 产品制造过程耗用的直接材料原则上应作为直接材料成本单独列示于产品成本的直接材料成本项目，耗用的间接材料应作为间接材料成本综合列示于产品成本的制造费用成本项目。但是根据会计的重要性原则，对于一些价值较低的直接材料，如与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的某些材料，制造工艺过程中消耗的某些燃料、动力等，如果它们在产品制造成本中所占比重较轻，并且在消耗时无法或不宜直接分清是被某一成本计算对象所耗用的，为简化成本计算工作，可将这些直接材料按间接材料计入产品成本的程序和方式计入产品成本。 (二)材料费用的核算任务 材料进入生产和流通过程，必须经过三个环节:材料的取得、储存、使用。材料费用的归集和分配就是围绕着这三个环节进行的。 第一节 要素费用的核算 材料成本核算的任务可以归结为以下两点: (1)确定材料的取得成本，加强材料储存、领发的控制，做好材料费用的归集工作，从而正确计算发出材料的实际成本。 (2)控制和考核材料消耗定额的执行情况，正确分配材料费用，为正确计算产品成本创造条件。 为了完成成本核算任务，必须正确归集材料费用，确定材料费用的分配方法，并把两者结合起来，编制材料费用分配表。 (三)材料费用的归集 要做好材料成本的归集，就需要做好材料成本归集的基础工作，包括发出材料成本的确定以及材料成本的控制工作。对直接材料成本进行归集，必须做好下列工作。 第一节 要素费用的核算 1.建立和健全发出材料的计量制度 发出材料的数量核算有两种方法，即永续盘存制和实地盘存制。实地盘存制不能揭露材料管理中存在的问题，而把盗窃、损坏、遗失等均隐含在消耗量之中，不利于企业的材料管理，根据它所提供的材料消耗量计算的产品成本不够准确。因此，一般只用于在使用时不能随时办理领料手续的材料，如沙、石子、煤等大宗大堆的材料。采用这种方法，必须加强平时管理，防止偷盗现象的发生，同时要保证盘点工作的质量，使盘存数量尽量接近实际。在采用永续盘存制下，发出材料的数量均需要根据签发的各种领、发料凭证逐笔登记于材料明细账。因此，材料发出的数量控制是通过签发各种领、发料凭证进行的。两者的区别如表3-1所示: 第一节 要素费用的核算 2.建立和健全领、发料凭证制度 加强发出材料的控制，是正确计算产品成本和促进成本降低的有效手段。材料发出的凭证主要有限额领料单、领料登记簿等。 3.建立和健全材料退库和盘点制度 月终车间已领未用的材料，应办理退料手续，以正确计算本期材料费用。下月不再继续使用的材料，应填制退料单或红字领料单，送仓库收料。下月继续使用的材料，则办理假退料手续，即同时填制本月退料单和下月领料单，材料不退回仓库。应在月终或定期进行盘点，查明实际库存量和账面库存量之间的差异，作为发出材料数量的依据。 第一节 要素费用的核算 (四)发出材料成本的确定 发出材料成本的确定主要解决期末库存材料与本期耗用材料之间成本的分配。这不仅涉及正确计算材料的获取成本，而且还涉及材料日常核算的计价方式