成本会计实务（第2版）教学课件作者吴育湘项目八.ppt

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2019-10-13 发布于广东
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成本会计实务（第2版）教学课件作者吴育湘项目八.ppt

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任务二　成本报表的分析通过总评，一是可以对企业本期全部产品成本计划的完成情况有个总括的了解；二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，可以找出成本节约或超支的产品，为进一步分析指出方向。全部产品成本计划完成情况的分析应当是通过全部产品的计划总成本和实际总成本的对比，确定实际成本相对于计划成本的降低额和降低率。为了使成本指标可比，必须先将成本计划中的计划总成本换算为按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算的总成本，然后再与实际总成本对比，确定成本计划的完成程度。计算公式如下：全部产品成本降低额＝ Σ（实际产量×实际单位成本）－ Σ（实际产量×计划单位成本）上一页下一页返回任务二　成本报表的分析２.可比产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料，分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个：产品产量、产品品种构成和产品单位成本。下面分别介绍这三个因素的变动与成本降低计划完成情况的关系。（１）产品产量。上一页下一页返回任务二　成本报表的分析成本降低计划是根据各种产品计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。产量变动影响的特点是：假定其他因素不变，即产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产量变动只影响成本降低额，而不影响成本降低率。（２）产品品种构成。产量变动往往会引起产品品种构成变动。由于各种产品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的产品在全部可比产品产量中所占比重比计划提高时，全部可比产品成本降低额和降低率指标的计划完成程度便会相应增大；反之，则会缩小。（３）产品单位成本。上一页下一页返回任务二　成本报表的分析成本计划降低额是本年计划成本比上年实际平均成本的降低数，而成本实际降低额则是本年实际成本比上年实际平均成本的降低数。因此，当产品单位成本实际比计划降低或升高时，必然会引起成本降低额或降低率的变动。在确定上述各项因素变化对可比产品成本降低计划完成情况的影响时，可采用连环替代法在可比产品降低计划的基础上，分别以实际产量、实际品种结构和实际单位成本逐步替代计划数，确定各种因素变化对可比产品成本降低额和降低率差异的影响。（二）主要产品单位成本表的分析１.主要产品单位成本计划完成情况分析上一页下一页返回任务二　成本报表的分析全部产品生产成本的计划完成情况分析，可以总括地评价企业全部产品和可比产品成本的计划执行情况。为了揭示成本升降的具体原因，寻求降低产品成本的具体途径和方法，需要对主要产品成本的计划完成情况进行深入细致的分析，分析依据的资料是主要产品单位成本报表、成本计划表等。分析一般是先检查本期各种产品实际单位成本比计划、比上年实际平均单位成本的升降情况；然后进一步分析各主要成本项目变动情况，查明成本升降的具体原因。为了在更大范围内找差距、挖掘潜力，企业还应广泛搜集国内外同行业同类产品的成本资料，进行横向对比分析。上一页下一页返回任务二　成本报表的分析分析时应抓住重点，对多种产品中的主要产品进行单位成本分析。主要依据主要产品单位成本表及有关核算资料，编制相应分析表。２.主要产品单位成本的成本项目分析（１）直接材料成本项目分析。单位产品成本材料费用公式如下：单位产品成本材料费用＝单位产品消耗的材料数量×材料单价故影响直接材料成本项目实际成本脱离计划成本的因素主要是材料消耗量和材料单价。分析过程中应首先确定分析对象，即实际单位产品成本材料费用与计划单位产品成本材料费用之间的差异；然后进行因素分析。其中：上一页下一页返回任务二　成本报表的分析单位产品消耗材料数量变动的影响＝（实际单位产品耗用量－计划单位产品耗用量）×材料计划单价材料单价变动的影响＝（材料实际单价－材料计划单价） ×单位产品材料实际耗用量丙产品消耗的有关材料数量和价格资料如表８－１４所示。此外，材料的质量、生产过程中废料的利用程度和回收率，劳动者的态度、成本意识，设备性能等都会影响材料费用的增减。（２）直接人工成本项目分析。分析直接人工成本项目的变动应结合具体的工资制度和工资费用计入产品成本的具体方法来进行。上一页下一页返回任务二　成本报表的分析在计件工资制度下，由于单位产品成本中规定了计件单价，因此只要计件单价不变，单位产品成本中的工资费用也不会发生变化。在计时工资制度下，若企业只生产一种产品，则影响单位成本工资费用高低的不外乎生产工人工资总额和产品产量两个因素。若企业生产多种产品，单位产品成本中包含的工资费用是按工时比例分配计入产品成本的，产品单位成本中工资费用的多少取决于生产单位产品的工时消耗和工资分配