第七章 销售与收款循环的实质性.pptVIP

第七章 销售与收款循环的实质性测试 审计测试是降低和控制审计风险的过程，按测试目的和对象的不同可分为控制测试与实质性测试两大类，前者主要关注会计信息处理的过程，而后者主要关注会计信息处理的结果。 一、实质性测试概述 （一）实质性测试与控制测试比较 实质性测试是审计人员获取充分适当的审计证据以支持交易和帐户余额的过程。实质性测试的性质、时间和范围取决于审计人员依据审计风险和重要性水平所作的判断。 审计人员所选择的实质性测试程序应与审计计划相符，该计划是审计人员在审计计划期间充分评估固有风险和控制风险后所确定的。 以下是实质性测试在审计过程中的位置： 控制测试对拟信赖内部控制的设计和程序，寻找控制偏差和控制薄弱点，它提供的是关于控制风险水平的直接证据或与客户控制相关的固有风险的信息。 与控制测试不同，实质性测试不是针对会计系统处理过程而进行的测试，而是针对会计系统产出结果的质量而进行的测试，它关注那些直接影响财务报表公允性的重大错报或漏报。 了解客户内部控制 控制测试和三种不同的实质性测试（交易实质性测试、分析性测试、余额实质性测试）与审计风险模型的关系如下图表所示。 审计风险模型 ： 审计 测试 实质性测试一般针对两个层面进行：一个是交易层次测试，另一个是账户层次测试。此外，审计人员还可以在实质性测试中运用分析性测试，它侧重于各类交易和总账余额总体合理性的测试。 交易实质性测试的目的在于确定与该交易的审计目标相关的金额是否存在错报。例如：针对销售交易而言，销售交易的实质性测试要求验证该销售交易是否确实发生、已发生的销售交易是否全部入账、已入账的销售交易是否按照正确金额及时记录、是否在恰当期间入账、是否已正确分类、是否已正确汇总并过入相关账户总账及明细账中。 交易的实质性测试关注的就是账户的发生额，因此审计人员只要能确认交易已经正确记录并过入总账，一般就能确信总账的合计数正确。由于内部控制一般根据循环或交易而设计，交易层次的实质性测试通常和控制测试一起执行，叫作双重目的测试。 账户余额实质性测试的目标在于确定报表中列示的账户金额的正确性，提供财务报表公允性的最直接的证据。余额实质性测试关注资产负债表和利润表账户的期末余额，但大多数更侧重于资产负债表账户。例如：向顾客函证应收账款余额，对存货实施盘点程序，审查银行存款对账单以核实银行存款期末余额等，都属于余额实质性测试。这些测试所取得的证据大多来自独立于客户的渠道，因此具有较高的可靠性。 执行分析性测试的主要目的在于显示财务报表中可能存在的错报以及减少账户余额实质性测试的工作量。例如：在对销售毛利率进行分析性测试中，审计人员发现，与上年度以及同行业数据相比，客户本年度的毛利率发生了异常变化，这就意味着销售交易可能存在错报，因此需要进行较详细的余额实质性测试；反之，如果采取分析性测试没有发现重大差异，则余额实质性测试就可以了。 控制测试的目的是为了对各交易的控制风险进行最终的评价，交易实质性测试目的在于确定与该交易的审计目标相关的金额是否存在错报，账户余额的实质性测试目的在于确定报表中列示的账户金额的正确性。前二者与交易审计目标密切相关，后者与余额审计目标密切相关。 审计测试与审计目标之间的关系如下表所示： 审计测试与审计目标之间的关系 任何一种审计测试都围绕着一个中心——采用恰当的取证方法收集评价审计证据。 控制测试的取证方法涉及观察、询问、检查和重新执行这几种取证方法，所能获取的证据类型有实物证据、口头证据和书面证据；交易实质性测试只涉及询问、重新执行、检查这三种取证方法，所能获取的证据类型有口头证据、数字和文件方面的书面证据；余额实质性测试比其他任何一种审计测试都能采用更多的取证方法，能取得更多种类的审计证据，并且函证与盘点程序只有在余额实质性测试中才使用；而分析性测试一般只使用分析性程序这一取证方法，所获得的证据即为分析性的书面证据。 控制测试和各种实质性测试的取证成本也各有差异，其取证成本由高到低排列如下：余额实质性测试、交易实质性测试、控制测试、分析性测试。分析性测试的取证成本最低，审计人员通常利用计算机进行比较、计算就能得到结果。控制测试的成本通常也较低，因为审计人员进行询问、观察、对关键控制点标志的简单检查、重复执行都不会花费太多时间及成本。 交易实质性测试相比控制测试而言，需要更多时间