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第四章 变动成本计算法 4.1 变动成本计算法与完全成本计算法 一、变动成本法与完全成本计算方法起源 变动成本法，是变动成本计算的简称，又有人称为直接成本法是与传统的成本计算（完全成本法）相对立的概念 。 变动成本法产生后，人们就把财务会计中传统的成本会计的计算方法（已经有400多年的历史）称为完全成本计算方法。 西方成本计算的方法有；完全成本法（又称制造成本法）及变动成本法 我国的成本计算方法有：完全成本法（92年前所使用的方法称为完全成本法，但此时的完全成本法与西方国家的完全成本法不完全相同）92 年后完全成本法与西方国家的完全成本方法接轨，此后将成本计算方法称为制造成本法。 在内部管理上，变动成本计算法的应用越来越广。 4.2变动成本计算法的特点 一、前提条件不同 变动成本法将全部成本划分为 完全成本法将全部成本划分为 二、产品成本的构成不同 例 4-1 以上说明 由于对固定制造费用的处理不同，两种计算方法下的产品成本组成内容不同 三、存货成本的构成内容不同 采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括直接材料、直接人工和变动的制造费用 期末存货计价也只包括直接材料、直接人工和变动的制造费用 而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其中均包括直接材料、直接人工和全部的制造费用 期末存货计价当然包括直接材料、直接人工和全部的制造费用。 例 4-2 四、损益的确定程序不同 1．两种成本计算法下，如何计算分期损益 变动成本法下： 销售收入－变动成本总额=边际贡献 边际贡献－固定成本=税前利润 完全成本法下： 销售收入－销售成本=销售毛利 销售毛利－期间成本=税前利润 [例]： 以[例4-1]资料，并假设每件T恤的售价为100元，变动销售费用为每件1.5元，固定销售费用为5000元，起初没有产成品存货。 五、应用的目的不同 变动成本计算法主要应用于编制内部报表以加强企业的内部管理，而完全成本计算法，主要应用于编制对外报表. 2.变动成本计算法把固定制造费用计入期间成本，有助于揭示产品的销售量、成本和利润之间的实际联系，提供每种产品盈利能力的资料 [例4-4]： 通过例题可以发现不同方法所起功效不同 1．采用完全成本法可以促使企业努力提高生产量来降低单位产品成本。 2．采用变动成本计算法，能使企业重视销售，减少盲目生产和产品积压 四、对变动成本法和完全成本法的评价 尽管变动成本法有许多优点，但变动成本法一直未被财务会计界所接受，在对外报告问题上受到了强烈的反对，目前只是用于企业的内部管理。而且即使在西方，变动成本法仅使用于少量公司日常的管理会计系统. * 全部成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 产品成本 期间成本 全部成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品成本 期间成本 *