变动成本法的应用.pptVIP

第三章 变动成本法 目的与要求： 通过本章的学习，重点掌握变动成本法的涵义和前提，尤其是变动成本法的损益计算方法程序；变动成本法与完全成本法的区别；两种成本法的优缺点和结合运用。 重点与难点： 重点是变动成本法与完全成本法在收益确定上的区别和两种方法下的利润表； 难点是变动成本法和完全成本计算税前利润产生差异的原因 第三章 变动成本法 第一节 成本计算分类概念简介 第二节 变动成本法概述 第三节 两种成本法分期税前利润差额的变动规律 第四节 变动成本法的优缺点和在我国的应用 第一节 成本计算分类概念简介 一、成本计算的涵义 二、成本计算的主要分类 一、成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。 二、常规成本计算中重要的分类 （一）完全成本法。 即完全成本计算法，又称全部成本法 1、以成本按经济职能和用途分类为前提条件 2、将全部生产成本（“制造成本”）作为产品成本的构成内容 3、将非生产成本（“非制造成本”）作为期间成本 4、按传统式损益确定程序计量损益 二、常规成本计算中重要的分类 （二）变动成本法。 即变动成本计算法，简称变动成本法 1、以成本性态分析为前提 2、将变动生产成本（“变动制造成本”）作为产品成本的构成内容 3、将固定生产成本（“固定制造费用”）和非生产成本（“非制造成本”）作为期间成本。 4、按贡献式损益确定程序计量损益。 一、变动成本法的理论前提和依据 ★重新认识产品成本和期间成本的本质 （1）产品成本： 指那些随产品实体的流动而流动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比，得到补偿的成本。这类成本的补偿期不止一个 （2）期间成本：指那些不随产品实体的流动而流动，而是随着企业生产经营的持续时间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下一期，只能在当期收入中全额得到补偿的成本。这类成本的补偿期只有一个 一、变动成本法的理论前提和依据 2、变动成本法的理论依据 （1）变动成本法中的产品成本: 只包括变动生产成本： 含：直接材料、直接人工、变动制造费用 因为这些成本的发生额与产品的产量成正比例关系变动，随产品实体的流动而流动，其补偿期不止一个 一、变动成本法的理论前提和依据 2、变动成本法的理论依据 （2）变动成本法中的期间成本包括固定制造费用和非制造费用： 含：固定制造费用、管理费用、销售费用 因为固定制造费用（即固定生产成本）只要是为企业提供一定的生产经营条件发生的，不论实际利用程度如何，有关费用照常发生，所以将它与非制造成本一起列入到期间成本中，它们不随产品的流动而流动，其补偿期只有一个，只能在当期收入中全额得到补偿。 （一）应用的前提条件和成本划分标准不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析，将成本划分为固定成本和变动成本。 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 表3—2 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。 表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：元 本例计算结果表明： 1、按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本比完全成本法低，但其期间成本高于完全成本法 2、这种差异来源于两种成本法对固定制造费用（固定生产成本）的不同处理方法 3、它们共同的期间成本是非制造费用（非生产成本）：管理费用和销售费用 （三）存货成本及销货成本的水平不同 【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：元 表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：元 由上述例题可知： 1、存货成本： 变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500元(2.5元/件×1