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《高级财务会计》教学辅导 　　第一章 绪 论 　　第一节 高级财务会计的概念一、高级财务会计的定义　　高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：　　1.高级财务会计属于财务会计范畴。　　2.高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。　　3.高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。　　二、高级财务会计在财务会计学科中的地位　　财务会计构成：1.会计学原理　　2.中级财务会计　　3.高级财务会计　　高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。　　三、高级财务会计的产生　　二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化：　　1.各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进-步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。　　2.西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。　　3.贸易投资自由化、跨国经营普遍化。　　4.金融国际化，经济-体化。5.企业合并兼并，破产潮流席卷全球。　　由于上述环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务，主要表现在以下几个方面：　　1.企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来，为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司，如果所属国外子公司会计报表中使用的货币种类与母公司不同时．还应首先进行外币报表的折算，然后再编制合并报表。　　2.在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。　　3.通货膨胀的存在与发展，必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。　　4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。　　5.企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务；企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域的-个新问题。　　面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计的框架难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须在原有的财务会计学的基础上，谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的新问题，于是高级财务会计在60年代就应运而生了。 　　第二节 高级财务会计产生的基础　　高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。　　一、会计主体假设的松动　　二、持续经营假设和会计分期假设的松动　　三、货币计量假设的松动 第三节 高级财务会计的内容构成　　一、确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。　　属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；　　背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。　　 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。　　需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。　　二、高级财务会计的内容　　（一）企业合并（本书第二章）　　（二）合并会计报表（本书第三章至第四章）　　（三）物价变动会计（本书第五章）　　（四）外币会计（本书第六章）　　（五）金融工具会计（本书第七章）　　（六）租赁会计（本书第八章） （七）重组与破产清算会计（本书第九章）　　　　本章主要名词概念：　　1．高级财务会计：高级