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企业所得税汇算清缴问题分析 王水林 副教授，主任，陕西省作家协会会员，陕西省税务学会理事、学术委员，厦门大学硕士研究生，长春税务学院特聘教师，有中国人民大学授课经历 内容结构 一、报表适用 二、收入的确定 三、扣除类项目的确定 四、资产税务处理 五、资产损失的税务处理 六、亏损弥补的规定 七、税收优惠的规定 八、应纳税额的确定 一、报表适用 1、A类企业使用报表解析 （国税发〔2008〕101号 、国税函〔2008〕1081号 ） （1） A类企业预缴申报表（国税总局2011年第64号公告） （2） A类企业年度纳税申报表填列 主表的填列 附表的填列（十一张） 2、B类企业预缴、年度纳税申报表解析（包括核定应税所得率和核定税额） （国税发〔2008〕30号） 二、收入的确定 1、收入总额 （1）销售货物收入 （2）提高劳务收入 （3）财产转让收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租赁收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 （10）分期确认收入 A.销售货物 确认时间：合同约定 税收：分期确认收入 会计：一次性确认收入 B.持续时间超12个月的长期合同 确认时间：按纳税年度完工进度或完成工作量确认 （11）产品分成方式 （12）视同销售 A.非货币性资产交换，视同销售； B.将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、交际应酬、职工福利以及利润分配等，应当视同销售。 2、不征税收入的确定（财税[2008]151号） （财税[2009]87号）（财税[2011]70号） 3、免税收入的确定（税法26条） 三、扣除类项目的确定 准予扣除项目 （1）允许扣除项目——成本、费用、损失、税金和其它支出。 （2）具体规定（十七项） ¤ 公益救济性捐赠，在其年度利润总额12%以内的部分允许扣除。 （3）不准扣除项目（八项） 四、资产税务处理 各类资产以历史成本为计税基础。 （1）固定资产的税务处理 * 不得计提折旧扣除的固定资产（七项） （2）生物资产的税务处理（两类） （3）无形资产的税务处理 * 不得计算摊销费用扣除的无形资产（四项） （4）长期待摊费用的税务处理（四项） （5）投资资产的税务处理 （6）存货的税务处理 五、资产损失的税务处理 1、资产损失扣除的政策规定（财税[2009]57号） 2、资产损失扣除的管理办法（国税总局2011年第25号公告） 六、亏损弥补的规定 1、亏损弥补的口径 2、亏损弥补的途径 3、亏损弥补的时间（五年） 七、税收优惠的规定 （一）减、免税优惠 1、免税收入（四项） 2、可减征、免征所得税（五项） （1）从事农、林、牧、渔业 （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目 （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目 （4）符合条件的技术转让所得 （5）非居民企业的预提所得 3、税率式优惠：小型微利企业税率20%，高新技术企业税率15%。 4、民族自治地方政府可减征、免征属于地方分享的企业所得税。 （二）减计收入（资源综合利用） （三）加计扣除 1、“三新”开发费； 2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 （四）投资抵扣应纳税所得额 创业投资按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。【职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元（国税发[2009]87号）】 （五）投资抵免 企业购置环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例抵免税额。 （六）加速折旧或缩短折旧年限 （七）其他优惠（小型微利企业、西部开发企业） 八、应纳税额的确定 应纳企业所得税=应纳税所得额×税率–减免税额–抵免税额 企业所得税按纳税年度计算 应纳税额以人民币计算 谢谢大家！ * * （3） A类企业年度纳税申报表主、附表的逻辑关系