税务讲义-公开课件（精选）.ppt

* 缜密做账 合法避税 * 案例1 案例2 * 缜密做账 合法避税 * 六、关于包装物押金的差异及协调 会计处理： 规定包装物押金作为暂时存入本企业的保证金，不能构成企业的收入，收取包装物押金时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“其他应付款”，归还时作相反分录。 税法相关规定 根据【国税函【2004】第827号】 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 根据【国税发【1995】192号文】 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。既征消费税，也征增值税。 * 缜密做账 合法避税 * 案例1 案例2 案例3 * 缜密做账 合法避税 * 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税、消费税、营业税或按国家法定的补助定额并按期限给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 (一) 会计处理规定 1、增值税减免 (1) 企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税： 借：银行存款 贷：补贴收入 (2) 直接减免的增值税 借：应交税金—应交增值税（减免税款） 贷：补贴收入 补贴收入的核算与税务处理 * 缜密做账 合法避税 * 2、消费税、营业税减免 (1) 企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的消费税、营业税： 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加 (2) 对于直接减免的消费税、营业税，不作账务处理。 3、企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的教育费附加 借：银行存款 贷：营业外收入 * 缜密做账 合法避税 * 税务处理： 根据【财税字【1995】81号文】 企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的文件，不计入企业应纳税所得额；如果不能提供上述不计入损益的文件，则应计入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 * 缜密做账 合法避税 * * 缜密做账 合法避税 * 销货退回业务 会计处理： 1、销售退回发生在企业确认收入之前，则将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目 2、企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入； 3、年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。 如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。 * 缜密做账 合法避税 * 税务处理： 1、若纳税人取得税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”则可以开具红字发票冲减当期销售收入及增值税销项税额； 2、企业年终申报纳税汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为报告年度的纳税调整； 3、企业年度申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本度的纳税调整。 除属于资产负债表日后事项的销售退回能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计规定与税法规定对销售退货相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。 * 缜密做账 合法避税 * * 缜密做账 合法避税 * 关于建造合同 一、概念和类型 1、建造合同的概念：是指为建造一项资产或者在设计技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。如，房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，船舶、飞机、大型机械设备等 主要特征：先有买主后有标的（资产）；资产的建设期长；造价高；合同通常不可撤销。 2、建造合同的类型 （1）固定造价合同 （2）成本加成合同 二、合同分立和合同合并的限定条件 1、合同分立条件：应以单项资产建造合同作为计算单元 （1）每项资产均有独立的建造计划 （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 * 缜密做账 合法避税 * （3）每项资产的收入和成本可单独辨认 不能够同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立。 2、合同合并条件 （1）该组合同按一揽子交易签订 （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 （3）该组合同同时或依次履行 * 缜密做账 合法避税 * 三、合同收入的构成及合同变更收入的确认条件 1、合同收入的构成 （1）合同的初始收入 （2）变更、索赔、奖励等形成的追加