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营业税改征增值税政策解读 莱山区国税局 销售额标准 5、纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 6、纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 　 （总局2013年28号公告） 对上述（一）、（二）两项规定的理解，把握三个要点：一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。 进项税额 ——进项抵扣凭证和金额 纳税人提供有形动产租赁服务与提供其它应税服务的处理原则有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。 例如：某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该租赁业务(月度或年度)完成后再确认收入。 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 授权情况如下 （财税［2012］9号）规定：固定业户的总分支机构不在同一县(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （合并纳税、连锁经营不同：财税【1997】97号规定连锁经营，符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。） 第七章 征收管理 解读： 1、向消费者个人提供应税服务。 消费者个人是应税服务的最终消费者，也是增值税税款的最终负担者（负税人，不是纳税人），无需取得增值税专用发票据以抵扣进项税额。 2、适用免征增值税规定的应税服务。 纳税人提供应税服务适用免征增值税规定的，在该环节不缴纳增值税，不存在将本环节已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人抵扣的问题。 纳税人需特别关注事项 （核算的变化） 营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额； 外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。 纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用） 1、我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。 2、如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。 3、虚开增值税专用发票、取得虚开抵扣凭证、海关完税缴款书。 第四十九条 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。 第七章 征收管理 第五十条 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其提供应税服务，如果接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但是，对小规模纳税人向消费者个人提供应税服务以及提供应税服务适用免征增值税规定的，不得申请代开增值税专用发票。 第七章 征收管理 第五十一条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。 本条明确了试点纳税人增值税的征收管理，按照《试点实施办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。其中，现行增值税征收管理有关规定，不仅包括《试点实施办法》的相关配套增值税规定，也应当包括《试点实施办法》颁布实施以前已经下发且现行有效的增值税规定。 第七章 征收管理 第八章 附则 第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 有关增值税会计核算本由财政部门负责辅导解释，此次一并解读。