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2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义; 第十二章 债务重组;一、本章知识点;一.熟悉债务重组的概念 ;3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。（ 注意：债务人改组是前提。）（4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约定日后回购或回租的。（实质重于形式） ;二.了解债务重组的方式 ;三.掌握债务重组日的确定 ;四.掌握债务重组会计处理的一般原则 ;具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资本公积 债权人：应收债权帐面价值-收到的现金=当期损益（营业外支出） ;2。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税费）=资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值+相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值=应收债权帐面价值-补价+相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值=应收债权帐面价值+补价+相关税费  ;债务人补价的处理？见教材P92。 债务人关于补价的处理 支付补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值-补价 收到补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值+补价;当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时, 接受的各项非现金资产的入帐价值= 应收债权帐面价值×各项非现金资产的公允价值/非现金资产公允价值的总额 见2002年CPA试题单选第九题.;3、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值-（债权人享有的股权份额+相关税费）=资本公积 债权人：受让股权入帐价值=应收债权帐面价值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，则各项股权入帐价值=（各项股权公允价值/股权公允价值总额）× 应收债权帐面价值;债务人以现金、非现金资产、债务转资本方式的组合清偿某项债务的。 债权人： 非现金资产入账价值=(应收债权帐面价值-现金) ×非现金资产公???价值/(非现金资产公允价值+股权公允价值) 股权入账价值=(应收债权帐面价值-现金) ×股权公允价值/(非现金资产公允价值+股权公允价值) ;4、以修改其他债务条件 （1）应付债务帐面价值未来应付金额 债务人：应付债务帐面价值减记至未来应付金额，减记的部分作资本公积 应收债权帐面价值未来应收金额 债权人：应收债权帐面价值减记至未来应收金额，减记的部分作当期损失 ;（2）应付债务帐面价值=未来应付金额 应收债权帐面价值=未来应收金额 债务人、债权人均不作会计处理 ;（3）债务人涉及或有支出的， 债务人的未来应付金额中应该包含或有支出， 其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的， 债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。 见中级会计职称2001年试题;五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 ;六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 ;1、短期投资 见例2（P86） 两个注意点： A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐） 债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-应收股利（利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+相关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价 （前已说明） ;2、长期投资 两个注意点：同短期投资 见例3（P87）;3、存货 见例4（P88） A、债权人牵涉到进项税的问题， 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-可抵扣的进项税+应支付的相关税费 债务人牵涉到销项税的问题， 应付债务帐面价值-（存货帐面价值+销项税+应支付的相关税费）=资本公积或当期损益 ;B、关于补价（仅考虑债权人） 收到补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-可抵扣的进项税-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-可抵扣的进项税+补价+应支付的相关税费 ;4、固定资产 见例5（P90） 1）债务人应先对固定资产进行清理。 债务人： 应付债务的账面价值-〔固定资产净值+清理费用（扣除残值收入）〕=资本公积或营业外支出 债权人： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值+应支付的相关税费 ;2）关于补价 债权人： 收到补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值-补价+应支付的相关税费支付补价的： 接收的固定资产入账价值=应收