CPA税法学习笔记——3.消费税.docxVIP

3.消费税（10%） 中央税 PAGE \* Arabic 2 / NUMPAGES \* Arabic 2 3.消费税（10%） 中央税 纳税义务人与征税范围 ◆纳税义务人 自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人 进口、委托加工应税消费品的单位和个人 零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 批发卷烟 ◆消费税征税范围 （一）生产应税消费品 1.生产 2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。 （二）进口、委托加工应税消费品 （三）零售应税消费品；批发卷烟 税目和税率 ◆消费税税目 （一）烟： 1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税） 70/条生产进口：甲类56%+0.003/支 70/条 乙类36%+0.003/支（0.6/条，150/箱） 批发环节：11%+0.005/支（1/条，250/箱）—环节内不征 2.雪茄烟：生产进口环节36% 3.烟丝：生产进口环节30% （二）酒：生产（进口）环节 1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税） 20%+0.5/500克（1/千克；1000/吨） 2.黄酒：240/吨 3000/吨（含包装物）3.啤酒（含果啤）乙类220/ 3000/吨（含包装物） 甲类250/吨 4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°） 注意：调味料酒不征消费税 （三）高档化妆品：生产（进口）环节 单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片 不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等 （四）贵重首饰和珠宝玉石 1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5% 包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗 2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10% （五）鞭炮、焰火 不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线 （六）成品油 生产（进口）环节 1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。 不含：变压器油、导热类油 （七）小汽车：生产（进口）环节 1.乘用车；2.中轻型商用客车；3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10% 包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车 不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 （八）摩托车：气缸容量≥250ml的 （九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把) （十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元 （十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇 （十二）木质一次性筷子 （十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板 （十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等 不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池 铅蓄电池：2016.1.1开始安装4%征税 （十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征 ◆消费税税率 比例税率：绝大部分 定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升） 复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟 ●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品 消费税计税依据 一、从价定率计征：销售额（包括价外费用） 1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品？？？？？） 2.包装物计税问题 一并出售：进入销售额征收消费税 暂收押金： 包装物 计税规则 酒以外 应税消费品 收取押金不纳增值税和消费税 没收押金换算成不含增值税计征增值税和消费税 酒 啤酒 黄酒 收取押金不纳增值税和消费税 没收押金换算成不含增值税计征增值税，核定消费税档次 其他酒 收取押金缴纳增值税和消费税 没收押金不重复计征增值税和消费税 3.含增值税销售额的换算 二、从量定额计征 啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克） 生产销售：销售数量； 自产自用：移送使用数量 委托加工：收回消费品数量 进 口：海关核定的进口增税数量 三、从价从量复合计征 应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率 四、计税依据特殊规定 1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征 2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征 3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征） 4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%） 国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖