第二章 长期股权投资与企业合并.pptVIP

第二节 权益法 长期股权投资（初始计量） 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等 或： 借：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 贷：银行存款等 营业外收入 第二节 权益法 长期股权投资（后续计量） 借：长期股权投资——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 贷：投资收益（收益） 其他综合收益（权益） 资本公积（权益） 注：其他综合收益在长期股权投资被处置时，参照被投资方的资产与负债处置的相同基础分别计入当期损益或权益。 高级财务会计(第二版) 主编：石本仁 中国人民大学出版社 2011.2 第二章 长期股权投资与企业合并 本章要点 不同长期股权投资比例与相应的会计核算要求 成本法和权益法及两者之间转换的会计处理 不完全权益法与完全权益法 商誉和负商誉 购买法 权益结合法 第一节 长期股权投资的基本核算方法 一、长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度 第一节 长期股权投资的基本核算方法 二、长期股权投资的成本法和权益法 例2-1(P22-23) 三、公允价值法、成本法与权益法之间的转换 1、增加投资 a.公允价值计量转权益法（新准则：例20，P55） b.公允价值计量转成本法（新准则：例7，P34-35） c.权益法转成本法（新准则：例8，P35-36） 2、减少投资 a.权益法转公允价值（新准则：例21，P57） b.成本法转权益法（新准则：例22，P58-60）唯一的追溯调整 c.成本法转公允价值（新准则：例23，P60-61） 变动原因和变动类型 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处置投资的处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 增加投资 金融工具模式 权益法 以公允价值重新计量 不适用 转换当日结转计入当期损益 不适用 以追加对价的公允价值计量 金融工具模式 成本法 以公允价值重新计量 以公允价值重新计量 转换当日结转计入当期损益 转换当日结转计入当期损益 权益法 成本法 以账面价值计量 以公允价值重新计量 转换当日不结转，实际处置股权时结转 转换当日结转计入当期损益 减少投资 权益法 金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 与被投资方直接处置一致 不适用 以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益 成本法 权益法 追溯适用权益法 不适用 不适用 不适用 成本法 金融工具模式 以公允价值重新计量 不适用 不适用 不适用 第二节 权益法 一、权益法的实质与核算 权益法的实质： 第一，长期投资账户能够反映投资方在被投资方的权益，始终反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的份额（通过上例中投资企业投资账户的变化以及在被投资方所有者权益的份额能更清楚地说明这一点，参见表2-3 P28）。 第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业按股权比例享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响（无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利），体现了实质重于形式的原则。 例2-4(P27-28) 第二节 权益法 一、权益法的实质 权益法的核算 明细设置：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 被投资方净资产变动调整长期股权投资对应科目：投资损益、其他综合收益、资本公积——其他资本公积 其他综合收益：两类——处置可转当期损益和直接进入所有者权益，前者如可供出售金融资产形成的其他综合收益的处置，后者如设定受益计划资产变动和不为交易持有的权益工具按公允价值计量形成的其他综合收益 第二节 权益法 二、权益法的几个特殊问题 1、直接购买新股的持股比例的确定 例2-5(P28) 2、从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定 例2-6(P29) 3、合营的会计处理 ⑴共同经营（按比例核算各项资产、负债、收入、费用等） ⑵合营企业（按权益法核算） 第三节 企业合并——购买法 一、企业合并的方式与种类 1、企业合并的原因与方式 ⑴新设合并 ⑵吸收合并 ⑶控股合并 2、企业合并的种类 ⑴同一控制下的企业合并 ⑵非同一控制下